Порядок уплаты акцизов

При исчислении суммы акциза и перечислении се в бюджет необходимо учитывать установленные налоговые вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом.

При операциях по реализации (передаче) подакцизных товаров подлежащая уплате сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода по формуле

А = ОСА - НВ,

где А - сумма акциза, подлежащая уплате; ОСА - общая сумма акциза; НВ - налоговые вычеты.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, налогоплательщик акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет предстоящих платежей по акцизу.

Акциз по реализованным в истекшем налоговом периоде (календарном месяце) этиловому и коньячному спирту, алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, необходимо уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Акциз уплачивается по месту нахождеимя того подразделения организации, в котором осуществляется производство указанных подакцизных товаров.

Срок для представления налоговых деклараций по акцизам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налогоплательщики, не относящиеся к категории крупнейших, представляют декларации по акцизам в налоговые органы по месту нахождения подразделений, в которых осуществляется производство подакцизных товаров. Налогоплательщики, относящиеся к категории крупнейших, представляют декларации по акцизам по всем подразделениям, осуществляющим производство подакцизных товаров, в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Производители этилового или коньячного спирта в декларации по акцизам указывают сведения за истекший налоговый период (календарный месяц) об объемах этилового или коньячного спирта, реализованного каждому покупателю или переданного структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Производители алкогольной или спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) в декларации по акцизам указывают сведения за истекший налоговый период (календарный месяц) об объемах этилового и коньячного спирта, приобретенных у каждого продавца.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового или коньячного, закупка которых производителями алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Однако при представлении банковской гарантии налогоплательщики освобождаются от уплаты авансового платежа акциза.

Особенности уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров

При одновременном соблюдении определенных условий операции по вывозу подакцизных товаров за пределы территории РФ в режиме экспорта освобождаются от уплаты акцизов. Право на освобождение от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров имеется только у производителя этих товаров. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в том случае, если вывоз товаров за пределы территории РФ осуществляется по поручению налогоплательщика иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора. Освобождение от уплаты акцизов предоставляется только при условии ведения налогоплательщиком отдельного учета операций по реализации подакцизных товаров, подлежащих освобождению от акциза.

Операции по экспорту подакцизных товаров, за исключением экспорта в государства - члены Таможенного союза, освобождаются от уплаты акцизов, если налогоплательщик представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. Государствами - участниками Таможенного союза являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация.

Поручительство банка (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае, если налогоплательщик не представит в установленный срок в налоговый орган но месту учета документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и не уплатит сумму акциза и пеней. Перечень таких документов приведен в п. 7 ст. 198 НК РФ.

Документы, подтверждающие факт вывоза подакцизных товаров за пределы РФ в режиме экспорта, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета в течение 180 календарных дней со дня реализации данных товаров.

Если такое поручительство банка (банковская гарантия) отсутствует, то при экспорте подакцизных товаров налогоплательщику нужно уплатить акциз в общеустановленном порядке. Впоследствии, после того как плательщик акцизов представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, уплаченная сумма акциза ему должна быть возвращена.

При экспорте подакцизных товаров с территории РФ в государства - члены Таможенного союза также применяется освобождение от уплаты акцизов. Причем для получения указанного освобождения не требуется ни поручительства банка, ни банковской гарантии. Чтобы подтвердить обоснованность освобождения от уплаты акцизов, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе". Эти документы необходимо представить в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Если налогоплательщик не представит документы в установленный срок, то он обязан уплатить сумму акциза за налоговый период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров. Кроме того, за этот налоговый период налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по акцизам.

Предположим, налогоплательщик не представил указанные документы в установленный срок. В этом случае он обязан уплатить в бюджет сумму акциза за тот налоговый период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров. Кроме того, налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по акцизам за тот налоговый период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров.

В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров, а по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, - дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Если в дальнейшем налогоплательщик все-таки представит документы, подтверждающие факт вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза, уплаченные суммы акцизов подлежат возврату (возмещению) налогоплательщику. Максимальный срок, в течение которого можно предъявить указанные документы, - три года со дня возникновения обязательства по уплате акцизов.

После того как налогоплательщик представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта, и налоговый орган примет соответствующее решение, сумма акциза по реализованной на экспорт алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, уплаченная в бюджет, подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >