Расчеты по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды

Расчеты с бюджетом учитываются на счете 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты", который содержит следующие аналитические коды счета:

  • 030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
  • 030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
  • 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";
  • 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
  • 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";
  • 030306000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
  • 030307000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";
  • 030308000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный фонд обязательного медицинского страхования";
  • 030309000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";
  • 030310000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";
  • 030311000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";
  • 030312000 "Расчеты по налогу на имущество организаций";
  • 030313000 "Расчеты по земельному налогу".

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с сумм заработной платы работников.

Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных в частности с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Типовые записи по отражению операций по расчетам и платежам в бюджет НДФЛ приведены в табл. 5.16.

Таблица 5.16. Отражение в учете расчетов и платежей в бюджет НДФЛ

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

Удержание налога на доходы физических лиц:

с начисленной заработной платы работников

030211830

030301730

с прочих выплат (сверхнормативных)

030212830

с пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств ФСС РФ

030303830

с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера

0302хх830

Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных:

с заработной платы

130301830

130405211

с пособий по временной нетрудоспособности

130301830

130405213

В зависимости от категории плательщиков установлены четыре вида стандартных налоговых вычетов при определении НДФЛ. Вычеты различаются по сумме, а некоторые из них имеют суммовые ограничения: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб.

Для получения стандартного налогового вычета работнику нужно представить в бухгалтерскую службу учреждения письменное заявление с приложением документов, подтверждающих его право на вычет (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида, свидетельства о рождении ребенка и др.). Бухгалтерская служба учреждения производит уменьшение дохода работника при исчислении НДФЛ на сумму вычета только на основании его письменного заявления.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Он довольно обширный, однако в обобщенном варианте можно выделить основные категории лиц, которым эти вычеты предоставляются. Так, право на данный вычет имеют:

  • - участники, ликвидаторы, инвалиды и другие пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия, в частности на Чернобыльской АЭС, объекте "Укрытие", производственном объединении "Маяк";
  • - инвалиды ВОВ;
  • - инвалиды I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или России.

Вычет в размере 3000 руб. для данных категорий работников не ограничивается величиной их годового дохода.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, право на вычет в размере 500 руб. в месяц имеют:

  • - Герои СССР или России;
  • - лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
  • - инвалиды с детства;
  • - инвалиды I и II групп;
  • - лица, пострадавшие в атомных и ядерных катастрофах, если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Вычет в размере 500 руб. также предоставляется независимо от величины годового дохода работника.

Стандартным налоговым вычетом, предоставляемым непосредственно на самого работника, является вычет в размере 400 руб. ежемесячно до тех пор, пока доход, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором годовой доход работника станет больше 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет. Право на такой вычет имеют не только родители ребенка (или супруги родителей), но и опекуны, попечители (если нет родителей), а также приемные родители ребенка. Если работник является единственным родителем, то вычет предоставляется ему в двойном размере до тех пор, пока он снова не вступит в брак.

Определения понятия "единственный родитель" ни в законодательстве РФ о налогах и сборах, ни в иных отраслях законодательства РФ (гражданского, семейного, трудового, законодательства о социальном и пенсионном обеспечении, о медицинском обслуживании и т.п.) не содержится. По мнению ФНС России, это понятие означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере также имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено. Органы ЗАГСа выдают справку по форме № 25, а в свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет, а также учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет - инвалид I или II группы. К данной категории работников вычеты применяются до момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб.

Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов. Для налогового учета - в карточке НДФЛ-1.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению.

Излишне удержанные суммы подлежат возврату работнику по его заявлению.

Пример 5.8

Работникам из примера 5.5 удержан НДФЛ с начисленного заработка с учетом предоставления стандартных вычетов в соответствии с поданными заявлениями, что отражено ниже:

ФИО

Начислена оплата труда, руб.

Стандартный налоговый вычет, руб.

НДФЛ,руб.

(гр.2-- гр. 5) х 13%

на работника

на детей

Итого

1

2

3

4

5

6

Ашкурков Н. С.

13 100

400

1000

1400

1521

Бахмина К. С.

8700

400

0

400

1079

Гусев Н. Н.

17 500

400

0

400

2223

Столярова К. И.

10 500

400

4000

4400

793

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >