Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Синтетический учет производственных запасов

Производственные запасы учитываются на следующих счетах: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме". Такой вид производственных запасов, как материалы, учитывается организацией на активном счете 10, к которому в зависимости от вида материалов могут открываться субсчета.

Поступление производственных запасов. Производственные запасы на счете 10 "Материалы" могут учитываться по фактической себестоимости или по учетным ценам.

По фактической себестоимости учет материалов ведется непосредственно на счете 10. Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Ведение учета материалов в учетных ценах предполагает, что порядок формирования фактической себестоимости материалов осуществляется с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При использовании учетных цен необходимо определение учетной цены. В качестве учетных цен могут использоваться договорные цены, фактическая себестоимость материалов, планово-расчетные цены, средняя цена группы.

При использовании в качестве учетной цены плановорасчетных и средних цен в учетной политике нужно указать уровень существенности (обычно не более 10%), превышение которого влечет у организации необходимость их пересмотра.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Выбор счетов зависит от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Остаток по счету 15 означает наличие производственных запасов в пути на конец месяца, в иных случаях остатка на конец месяца по данному счету быть не должно.

При использовании организацией счетов 15 и 16 на счете 10 материалы учитываются по учетной стоимости, в качестве которой могут выступать нормативная, плановая стоимость. Ее отклонения от фактической стоимости учитываются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяется средний процент отклонений по материалам (Ср.% ОТМ) как процентное отношение суммы отклонений на начало месяца и на поступившие за месяц материалы к учетной стоимости материалов на начало месяца и на поступившие за месяц:

Ср.% ОТМ = (ОТМн + ОТМп) / (УЦМн + УЦМп) х 100%,

где ОТМн, ОТМп - отклонения на начало месяца и на поступившие за месяц материалы; УЦМн, УЦМп - учетная стоимость материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца материалов.

Затем средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости умножается на стоимость материалов, отпущенных в производство или на другие цели, определяется отклонение и данная сумма списывается на те же счета, на которых была отражена учетная стоимость израсходованных материалов (либо сторнировочной, либо обычной записью).

Бухгалтерские записи по учету поступления производственных запасов по договору купли-продажи приведены в табл. 11.7.

Таблица 11.7

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов по договору купли-продажи

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Выдача предварительной оплаты продавцу

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Начислена дебиторская задолженность по авансам, выданным поставщикам в счет предстоящих поставок материалов

68 "Расчеты по налогам и сборам"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных"

Принят к вычету НДС по авансу, выданному поставщику материалов

Поступление материалов без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

10 "Материалы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Поступили материалы от поставщика (без НДС)

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Выделен НДС по приобретенным материалам

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Оплачены поступившие материалы

68 "Расчеты по налогам и сборам"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Возмещен ИДС по поступившим материалам

Поступление материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Поступили материалы от поставщика (без НДС)

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Выделен НДС по приобретенным материалам

10 "Материалы"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Оплачены за поступившие материалы, трапспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

68 "Расчеты по налогам и сборам"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Возмещен ИДС по поступившим материалам

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет " Прочие расходы "

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Списан на прочие расходы НДС по оприходованным материалам, приобретенным на непроизводственные цели

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных"

68" Расчеты по налогам и сборам"

Восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету по авансу, выданному поставщику материалов

ПРИМЕР 11.5

ООО "Альфа" приобрело сырье стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Для транспортировки сырья организация воспользовалась услугами автотранспортной организации. Стоимость перевозки составила 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб. В текущем месяце на производство продукции отпущено сырье на сумму 40 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 "Материалы" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 200 000 руб. (236 000-36 000) - принято к учету приобретенное сырье;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 36 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному сырью;

ДЕБЕТ 10 "Материалы" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 40 000 руб. (47 200-7200) - включена в первоначальную стоимость сырья стоимость перевозки;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 7200 руб. - отражена сумма НДС со стоимости транспортных услуг;

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

- 283 200 руб. (236 000 + 47 200) - оплачены приобретенное сырье и его доставка;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

- 43 200 руб. (36 000 + 7200) - принят к вычету НДС, предъявленный за приобретенное сырье и его доставку;

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" КРЕДИТ 10 "Материалы"

- 40 000 руб. - списана стоимость сырья, отпущенного на производство продукции.

Как мы уже отмечали, производственные запасы могут поступать в качестве вклада в уставный капитал (табл. 11.8).

Таблица 11.8

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов в счет вклада в уставный капитал

Корреспонденция счетов

Содержание

операции

Дебет

Кредит

1

2

3

75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

80 "Уставный капитал"

Отражен (увеличен) размер уставного (складочного) капитала

Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал вез использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

10 "Материалы"

75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

Поступили материал ы в счет вклада в уставный капитал

19 "НДС по приобретенным ценностям"

83 "Добавочный капитал"

Учтен восстановленный учредителем НДС, относящийся к материалам, внесенным в счет вклада в уставный капитал

Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

Поступили материалы от поставщика (без НДС)

19 "НДС по приобретенным ценностям"

83 "Добавочный капитал"

Учтен восстановленный учредителем НДС, относящийся к материалам, внесенным в счет вклада в уставный капитал

10 "Материалы"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости

68 "Расчеты по налогам и сборам"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Возмещен НДС по оприходованным материалам

16 "Отклонение в стоимости материалов"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

16 "Отклонение в стоимости материалов"

Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

Отражение в бухгалтерском учете принимающей организации поступления материалов, полученных безвозмездно, представлено в табл. 11.9.

Таблица 11.9

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов безвозмездно

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Поступление материалов безвозмездно без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

10 "Материалы"

98 "Доходы будущих периодов"

Поступили материалы безвозмездно

Поступление материалов безвозмездно с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

98 "Доходы будущих периодов"

Поступили материалы безвозмездно

10 "Материалы"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости

16 "Отклонение в стоимости материалов"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

16 "Отклонение в стоимости материалов"

Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов

Бухгалтерские проводки при списании безвозмездно полученных материальных ценностей, как доходов будущих периодов на финансовые результаты организации, в прочие доходы по мере их расхода в производство или продажу

98 "Доходы будущих периодов"

91 "Доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

Списана стоимость безвозмездно полученных материалов на финансовые результаты в качестве прочего дохода

Материалы могут поступать при изготовлении в основном и вспомогательном производствах, при ликвидации основных средств, при возврате из производства, при получении из забракованных изделий (табл. 11.10).

Таблица 11.10

Корреспонденция счетов по учету прочего поступления производственных запасов

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

2

3

10 "Материалы"

20 "Основное производство", 2.3 "Вспомогательные производства",

29 "Обслуживающие производства хозяйства"

Поступили материалы при их изготовлении в основном или вспомогательном производстве

10 "Материалы"

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

29 "Обслуживающие производства хозяйства"

Возвращены материалы из производства

10 "Материалы"

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и другие счета затрат

Оприходован выход материалов от забракованных изделий

10 "Материалы"

28 "Брак в производстве"

Оприходован выход материалов от забракованных изделий

10 "Материалы"

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"

Оприходован выход материалов от ликвидации основных средств или излишки материалов

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы"

в) непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Бухгалтерские записи по учету транспортно-заготовительных расходов и расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, приведены в табл. 11.11.

Таблица 11.11

Корреспонденция счетов по отражению в учете транспортно-заготовительных расходов и расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Отражение при поступлении материалов без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

10 "Материалы" субсчет "Транспортно-заготовительные расходы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Отражены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (без НДС)

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Выделен НДС по ТЗР и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Оплачены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

68 "Расчеты по налогам и сборам"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Возмещен НДС по ТЗР и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Отражение при поступлении материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Отражены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (без НДС)

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Выделен НДС по ТЗР и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Оплачены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

68 "Расчеты по налогам и сборам"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Возмещен НДС по ТЗР и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Выбытие производственных запасов. Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада

(кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Материалы могут быть отпущены в основное, вспомогательные и другие производства и хозяйства, списаны для исправления брака, списаны при наступлении страхового случая, переданы структурным подразделениям, реализованы и переданы безвозмездно, переданы в счет вклада в уставный капитал и т.п.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов, отраженных в учете по фактической стоимости, приведены в табл. 11.12.

Таблица 11.12

Корреспонденция счетов по выбытию материалов, отраженных в учете по фактической стоимости

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

2

3

20 "Основное производство"

10 "Материалы"

Отпущены материалы в основное производство

23 "Вспомогательные производства"

10 "Материалы"

Отпущены материалы во вспомогательные производства

25 "Общепроизводственные расходы"

10 "Материалы"

Отпущены материалы для

общепроизводственных

целей

26 "Общехозяйственные расходы"

10 "Материалы"

Отпущены материалы на общехозяйственные нужды

29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

10 "Материалы"

Отпущены материалы в обслуживающие производства и хозяйства

28 "Брак в производстве"

10 "Материалы"

Списаны материалы для исправления брака

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

10 "Материалы"

Списаны материалы при наступлении страхового случая

08 "Вложения во внеоборотные активы"

10 "Материалы"

Списаны материалы для строительно-монтажных работ

44 "Расходы на продажу"

10 "Материалы"

Списаны материалы для осуществления деятельности, связанной с реализацией продукции, и в торговле

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

10 "Материалы"

Списаны материалы структурным подразделениям

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

10 "Материалы"

Списаны проданные или переданные безвозмездно материалы

58 "Финансовые вложения"

10 "Материалы"

Списана фактическая стоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

10 "Материалы"

Выявлена недостача на складе

При отражении материалов по учетной стоимости используется счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", который предназначен для обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенных производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

При выбытии материалов накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов, отраженных по учетной стоимости, приведены в табл. 11.13.

Таблица 11.13

Корреспонденция счетов по выбытию материалов, отраженных в бухгалтерском учете по учетной стоимости

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

2

3

20 "Основное производство"

10 "Материалы"

Отпущены материалы в основное производство

20 "Основное производство"

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Списана положительная разница (перерасход) между учетной и фактической стоимостью материалов

20 "Основное производство" (сторно)

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - сторно

Сторнирована отрицательная разница (экономия) между учетной и фактической стоимостью материалов

11.3. Аналитический учет производственных запасов

Аналитический учет материалов осуществляется по материально ответственным лицам, складам, видам материалов различными методами: количественно-суммовым; оперативно-бухгалтерским; автоматизированным.

Количественно-суммовой учет предусматривает ведение учета материалов в количественном и стоимостном измерениях. Для этого ведутся карточки количественно-суммового учета. Для контроля итоговые данные карточек сверяются с данными складского учета. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляется сортовая количественно-суммовая оборотная ведомость аналитического учета, обороты и остатки которой сверяются с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах по учету материалов.

При оперативно-бухгалтерском, или сальдовом, варианте учета количественный учет производится на складе, а стоимостной - в бухгалтерии, т.е. складской учет является неотъемлемой частью всей системы учета материалов. В этом случае бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, но учет на складе ведется под контролем бухгалтерии. Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных записей в карточках складского учета, подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В бухгалтерии ведется сальдовая ведомость учета материалов на складе (без оборотов прихода и расхода), в которую переносят количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета. В данной ведомости остатки материалов умножают на цену и определяют остатки по отдельным группам материалов и по складу в целом. Итоговые данные остатков по ведомости сравниваются с данными бухгалтерского учета по счету 10 "Материалы".

В условиях применения вычислительной техники аналитический учет материалов может осуществляться автоматизированным путем с применением бухгалтерских программных продуктов.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика