ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)

В результате освоения главы 1 студент должен:

знать

  • • роль, назначение, правовой статус МСФО, порядок их разработки и принятия;
  • • состав международных организаций, занимающихся вопросами унификации финансовой отчетности;

уметь

  • • ориентироваться в процессах международной гармонизации финансовой отчетности;
  • • формулировать основные тенденции и практические трудности, определяющие развитие бухгалтерского учета в Российской Федерации в связи с переходом на МСФО;

владеть

• навыками поиска и понимания информации, касающейся МСФО.

Глобализация экономики - важнейший фактор ускорения процесса гармонизации финансовой отчетности

Примерно с середины 1970-х гг. в развитии общества наблюдается тенденция глобализации. В общефилософском смысле глобализацию рассматривают как новую эпоху в развитии человеческой цивилизации, новый тип мироустройства в разных аспектах: идеологии, власти, менеджмента, экономики, социальной сферы, образа жизни, человеческих взаимоотношений и др.

В сфере экономики глобализация проявляется в углублении интеграции общественного производства и интернационализации экономических процессов. Происходит стремительное увеличение числа транснациональных корпораций и связанный с этим процесс роста международных слияний и поглощений. Национальные экономики отдельных стран постепенно перерастают в транснациональную экономику, что обусловливает необходимость развитие информационного обеспечения международного бизнеса. Как известно, важнейшим источником требуемой бизнесом информации является финансовая отчетность.

В условиях интеграции национальных рынков в единое экономическое пространство особое значение приобретают вопросы унификации стандартов в различных областях деятельности компаний. Например, существуют унифицированные стандарты в области систем контроля качества продукции, экологических норм, на железнодорожном транспорте в части ширины колеи железнодорожных путей, на автомобильном транспорте в части требований к габаритам подвижного состава и в других областях деятельности.

Не явилась исключением и финансовая отчетность. Процессы глобализации уже существенно повлияли и продолжают оказывать воздействие на сформировавшиеся в большинстве стран мира, включая Россию, принципы и требования к составлению финансовой отчетности. Первоначально принципы и требования к отчетности развивались под воздействием соответствующих каждой стране традиций, учетных и законодательных норм, и это обусловило их несопоставимость по многим параметрам. В условиях глобализации экономики принципы и требования к финансовой отчетности стали постепенно перестраиваться в направлении их единства с точки зрения применения единых элементов учетной политики, единого состава показателей форм финансовых отчетов, единых требований к качеству информации, правилам оценки, переоценки, раскрытия информации.

В связи с этим появилась необходимость создания унифицированной системы финансовой отчетности путем применения двух основных подходов: гармонизации и стандартизации. Гармонизация финансовой отчетности предполагает существование в стране своей национальной системы отчетности, максимально приближенной к унифицированной. Стандартизация же финансовой отчетности направлена на разработку унифицированного набора стандартов, применимых ко всем возможным хозяйственным ситуациям во всех странах мира.

В процессе глобализации возникла необходимость использовать в большинстве стран мира единый международный язык финансовой отчетности. И таким языком по праву стали Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО представляют собой целостную творческую мировоззренческую систему, требующую от специалистов, применяющих ее, особого менталитета, смелости формулировать обоснованные профессиональные суждения, брать на себя ответственность за эти суждения, иметь достаточную уверенность, что принятые решения приведут к формированию качественной финансовой отчетности. Основной целью отчетности, составленной в соответствии с принципами МСФО, является принятие пользователями отчетности эффективных управленческих решений.

Международная стандартизация в сфере финансовой отчетности в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний, количество которых увеличивается из года в год. Инвестор, вкладывая свои деньги в любой стране мира, хочет знать, как его деньги будут «работать», как они «вырастут», какую прибыль принесут ему. А в случае, когда инвестор имеет бизнес в разных странах мира, получить обобщенную информацию об эффективности бизнеса в целом и об общих финансовых результатах деятельности группы принадлежащих ему компаний он может только из консолидированной финансовой отчетности международной группы. Консолидировать же индивидуальную финансовую отчетность компаний можно только в том случае, когда она составлена исходя из одних и тех же принципов, единой учетной политики, с учетом всех унифицированных требований. Следовательно, перед консолидацией надо трансформировать индивидуальную финансовую отчетность компаний, размещенных в разных странах мира, в отчетность, подготовленную в соответствии с унифицированными требованиями.

Возможные выгоды от внедрения МСФО не ограничиваются снижением стоимости капитала и упрощением международных финансовых операций. Преимущества, которые получает широкий круг заинтересованных лиц, представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Преимущества внедрения МСФО для заинтересованных лиц

Преимущества внедрения МСФО

для компаний

для инвесторов

для государства

для органов регулирования отчетности в одной стране

для других заинтересованных лиц

  • 1) повышение качества информации для принятия решений;
  • 2) облегчение доступа к капиталу, в том числе из иностранных источников;
  • 3) снижение стоимости капитала;
  • 4) простота применения единых стандартов отчетности в дочерних компаниях, зарегистрированных в различных странах;
  • 5) упрощение слияний и поглощений;
  • 6) повышение конкурентоспособности
  • 1) повышение качества информации для принятия решений;
  • 2) укрепление доверия к представленной информации;
  • 3) адекватное понимание рисков

и доходности;

4) компании могут быть сопоставлены с аналогичными компаниями

1) укрепление внутреннего рынка капитала

и повышение его привлекательности;

  • 2) облегчение доступа к мировым рынкам капитала;
  • 3) содействие привлечению межгосударственных инвестиций
  • 1) повышение качества стандартов раскрытия финансовой информации;
  • 2) широкие возможности по привлечению и мониторингу листинга иностранных компаний;
  • 3) повышение качества информации для участников рынка

1) повышение доверия

к профессиям бухгалтера и аудитора;

  • 2) повышение прозрачности компаний за счет улучшения отчетности;
  • 3) улучшение отчетности по новым

и иным

аспектам

бизнеса

В настоящее время требования к финансовой отчетности в России во многих аспектах гармонизированы с международными правилами. Это обеспечивается действующими в стране Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые максимально приближены к МСФО. По состоянию на 1 января 2012 г. в России действовали 24 ПБУ (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Действующие российские Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и соответствующие им аналоги в системе МСФО

Номер

ПБУ

Название ПБУ

Аналог в МСФО

1/2008

Учетная политика организации

МСБУ (/AS) 1

2/2008

Учет договоров строительного подряда

МСБУ (/AS) 11

3/2006

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

МСБУ (/AS) 21

4/99

Бухгалтерская отчетность организации

МСБУ (/AS) 1

5/01

Учет материально-производственных запасов

МСБУ (/AS) 2

6/01

Учет основных средств

МСБУ (/AS) 16

7/98

События после отчетной даты

МСБУ (/AS) 10

8/2010

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

МСБУ (/AS) 10

9/99

Доходы организации

МСБУ (/AS) 1

10/99

Расходы организации

МСБУ (/AS) 1

11/2008

Информация о связанных сторонах

МСБУ (/AS) 28

12/2010

Информация по сегментам

МСФО (IFRS) 8

13/2000

Учет государственной помощи

МСБУ (IAS) 20 МСФО (IFRS) 14

14/2007

Учет нематериальных активов

МСБУ (/AS) 38

15/2008

Учет расходов но займам и кредитам

МСБУ (IAS) 23

16/02

Информация по прекращаемой деятельности

МСФО (IFRS) 5

17/02

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

МСБУ (ZAS) 38

18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

МСБУ (IAS) 12

19/02

Учет финансовых вложений

МСБУ (IAS) 32, 39 МСФО (IFRS) 3 МСФО (IFRS) 7 МСФО (IFRS) 9

20/03

Информация об участии в совместной деятельности

МСФО (IFRS) 11

21/2008

Изменение оценочных значений

МСБУ (IAS) 8

22/2010

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

МСБУ (IAS) 8

23/2011

Отчет о движении денежных средств

МСБУ (IAS) 7

24/2011

Учет затрат на освоение природных ресурсов

МСФО (IFRS) 6

Вместе с тем отметим, что российские законодатели пошли дальше процессов гармонизации финансовой отчетности, в частности:

  • • с 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО;
  • • с 2004 г. все кредитные организации обязаны подготавливать отчетность в соответствии с нормами МСФО;
  • • в 2006 г. создан Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (НСФО), который ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО);
  • • в 2011 г. принято Положение о признании МСФО и их Разъяснений для применения на территории Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Минфин России;
  • • с 2012 г. в России официально вводятся 37 МСФО и 26 разъяснений (интерпретаций) к ним после опубликования этих документов в установленном законом порядке;
  • • с февраля 2012 г. официальный перевод на русский язык вводимых на территории России МСФО размещается на сайте Минфина России;
  • • на сайте Минфина России размещены официальные переводы на русский язык МСФО для общественного сектора.

В настоящее время для России переход на МСФО регламентируется следующими нормативными документами:

  • • Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180;
  • • Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (закон распространяется на банки, страховые организации и компании, которые котируют ценные бумаги на открытом рынке);

В настоящее время 61 из 100 крупнейших российских компаний осуществляют аудит по МСФО.

С 2015 г. в России введен концептуальный документ МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (Framework for the preparation and presentation of financial statements в предпоследней редакции). В настоящее время находится в стадии обсуждения новая редакция концептуальных основ МСФО, суть которой изложена нами в параграфе 2.1 второй главы данного третьего издания учебника.

Очевидно, что успешное реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО и дальнейшее практическое применение МСФО в России возможны только при наличии достаточного количества дипломированных в этой области специалистов. В связи с этим руководству российских компаний следует уделять внимание повышению уровня квалификации своих специалистов, стимулируя их к получению признанных во всем мире дипломов в области МСФО.

Опыт аттестации специалистов финансовой сферы имеется в большинстве развитых стран. Например, в США проводятся аттестация и выдача по ее результатам диплома Certified Public Accountant (CPA). Этот диплом подтверждает квалификацию специалиста в области американских национальных стандартов учета и отчетности — US GAAP.

Наиболее известным международным сертификатом в финансовой сфере является диплом, выдаваемый международной организацией Великобритании — The Association of Chartered Certified Accountants (ACCA). В число 14 экзаменов, сдаваемых соискателями письменно на английском языке при получении диплома АССА, входят два экзамена по МСФО (бумаги 2.5 и 3.6). С 2004 г. организация АССА проводит аттестацию российских специалистов на русском языке по МСФО — по результатам аттестации выдается диплом с названием «ДипИФР».

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >