Специальные налоговые режимы для малого и среднего бизнеса

Российское налоговое законодательство предусматривает более льготные режимы налогообложения для стимулирования предпринимательства, которое во многих странах считается основой экономики. К ним можно отнести, прежде всего, УСН и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Преимущества налогоплательщиков, использующих указанные системы налогообложения, заключаются в следующем:

  • • более низкая налоговая нагрузка;
  • • упрощенная система налогового учета и отчетности. Организации, применяющие льготный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС (исключение составляет ввоз товаров на таможенную территорию России).

Так, УСН ориентирована на малый и средний бизнес, как в отраслях сферы материального производства (обрабатывающие отрасли, строительство, связь, транспорт и др.), так и в сфере торговли. Переход к УНС проводится организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение ЕНВД — обязательное для компаний, осуществляющих деятельность в рамках ЕНВД, если указанный режим введен органами местного самоуправления на территории муниципальных образований, на которых функционирует компания. ЕНВД ориентирован па сферу мелкой розничной торговли и услуг населению.

Данные налоговые режимы не предусмотрены для индивидуальных предпринимателей и компаний, работающих в таких отраслях, как добыча полезных ископаемых, производство и реализация подакцизной продукции, а также в финансовой сфере (банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг и др.). Также не могут использовать указанные режимы бюджетные и иностранные организации. Установлены ограничения и относительно экономических показателей деятельности налогоплательщиков, использующих данный режим, а именно:

  • • доход от реализации продукции (товаров, работ и услуг) в течение календарного года не превышает 60 млн руб. нарастающим итогом с начала года (данный критерий действует с 1 января 2010 до конца 2012 г.);
  • • остаточная стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, не может превышать 100 млн руб.;
  • • средняя численность работающих не может превышать 100 человек.

Рассмотрим особенности планирования налоговых доходов и расходов, а также расчет налогов в рамках указанных льготных режимов.

Налоговая база и механизм исчисления налога по УСН

Налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок расчета и уплаты налога из двух допустимых вариантов выбора объекта налога:

— разница между доходами и расходами; - доход, полученный за налоговый (отчетный) период.

Налоговый период признается календарный год, отчетными -квартал, полгода, 9 месяцев.

При исчислении налоговой базы учитывается ряд особенностей:

  • а) доходы и расходы признаются кассовым методом, т.е. после их оплаты, на основе движения денежных средств;
  • б) расходы признаются только в пределах перечня, установленного ст. 346.16 IIК РФ;
  • в) основные средства не амортизируются, а списываются на расходы равномерно в течение налогового периода, в котором они приобретены.

При выборе в качестве объекта налогообложения "доходы — расходы" размер налога рассчитывается следующим образом:

Н = (Д-Р).Ст,

где Д (Р) — соответственно доходы (расходы) за налоговый период; Ст — ставка налога (15%).

Законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если получен убыток или сумма налога к уплате в бюджет менее 1% дохода, то уплачивается минимальный налог в размере 1% дохода. Минимальный налог и убыток могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

При выборе в качестве объекта налогообложения "доходы" размер налога рассчитывается как

Н = ДСт,

где Д — размер выручки за налоговый (отчетный) период; Ст — ставка налога (6%).

Сумма налога может быть уменьшена на взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя в том же налоговом периоде:

Н = ДСт-ОПС-ПВН,

где ОПС — взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за тот же налоговый (отчетный) период в зависимости от фонда оплаты труда сотрудников; ПВН — пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя в том же налоговом (отчетном) периоде.

Перечисленные вычеты не могут превышать 50% налога без указанных вычетов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и может быть изменен только с начала налогового периода с обязательным уведомлением об этом налогового органа до 20 декабря года, предшествующего году, в котором будет изменен объект налогообложения.

Вернемся к нашему примеру применительно к розничным сетям. Напомним, что розничный магазин продал населению за квартал 500 пар обуви по цене 2950 руб., приобретя их по цене 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Допустим, компания может применять УПС (численность менее 100 человек, стоимость основных средств менее 100 млн руб.), подала в налоговый орган заявление о переходе на эту систему налогообложения. Рассчитаем сумму налогов к уплате применительно к налоговому периоду исходя из предпосылки, что компания не будет снижать цену продаж на сумму НДС, и тогда выручка за отчетный период (квартал) составит 1 475 000 руб. (2950-500).

Пусть налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Материальные расходы магазина на приобретение товара составили 1 180 000 руб.

Предположим, что расходы на оплату труда, страховые взносы на обязательное страхование и пр. составляют 100 000 руб. и сформированы с учетом требований налогового законодательства.

НБ = 1 475 000 - 1 180 000 - 100 000 = 195 000 руб.

Н = 195 000 0,15 = 29 250 руб. (должен быть не менее Г'о дохода, т.е. 14 750 руб.).

Пусть налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения "доходы". Тогда размер налога составит

Н = 1 475 000 х 0,06 = 88 500 руб.

Эта сумма может быть уменьшена на взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя в том же налоговом (отчетном) периоде. Однако вычеты не могут превышать 50% налога.

Налогоплательщику необходимо отчитываться в налоговой инспекции за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Предположим, что экономические показатели магазина одинаковые по всем кварталам в течение года. При выборе в качестве объекта налогообложения "доходы - расходы":

Н = 195 000 • 4 - 0,15 = 117 000 руб.;

Н = 1 475 000 • 4 • 0,06 = 354 000 руб.

Налоговая база и механизм исчисления ЕНВД

Перечень видов деятельности, а также размер базовой доходности по каждому виду деятельности установлены ст. 346.29 НК РФ. Например, для бытовых услуг базовая доходность определена на каждого работающего и составляет 7500 руб. в месяц па человека, на оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств — 12 000 руб., для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, — 1800 руб. за 1 кв. м площади торгового зала, и другие показатели, прописанные в НК РФ. Размер базовой доходности ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор К1. Муниципальные органы могут устанавливать понижающий коэффициент базовой доходности К2 (от 1 до 0,005) с учетом особенностей предпринимательской деятельности на своей территории. К особенностям ведения предпринимательской деятельности, учитываемые К2, относятся: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, особенности ведения места предпринимательской деятельности и др.

Расчет налога ведется исходя из законодательно установленного размера базовой доходности по видам деятельности и определяется следующим образом:

Н = БДЛГК1К2Ст,

где БД — базовая доходность в месяц на единицу физического показателя; N — количество единиц физического показателя; К1 — коэффициент-дефлятор (на 2011 г. дефлятор был установлен в размере 1,372, на 2012 г. — 1,4942); К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, установленный нормативным актом местных органов управления; Ст — ставка налога (15%).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена на взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское и социальное страхование, выплаченные за счет средств работодателя в том же налоговом периоде. При этом сумма единого налога не может быть менее 50%.

Вернемся к нашему примеру применительно к розничным сетям.

Предположим, что на территории муниципального образования, на которой расположен магазин, введен ЕНВД, и торговая площадь магазина 50 кв. м (по НК РФ площадь торгового зала должна быть менее 150 кв. м), магазин не может использовать иной налоговый режим, кроме ЕНВД.

Применительно к нашему примеру рассчитаем за налоговый период (квартал):

БД =1800 руб.; К1 = 1,372; К2=1.

11 = 1800 • 50 ■0х 1,372 • 1 • 0,15 • 3 = 55 566 руб.

Итак, на территории РФ существуют два налоговых режима: общая система налогообложения и специальные налоговые режимы. Компании, которые не могут использовать указанные налоговые режимы, работают в общей системе налогообложения. Помимо рассмотренных выше налогов необходимо платить и другие налоги, например транспортный налог при наличии транспортных средств, являющихся объектами данного налога, или налог на землю, если земля находится в собственности компании. Если же компания не использует природные ресурсы, то она не платит такие налоги, как налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами водного и животного мира.

Далее рассмотрим НДФЛ, по отношению к которому организации выступают налоговыми агентами, т.е. исчисляют и перечисляют налог в бюджет.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >