Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Право arrow Финансовое право

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-I. До этого такого налога в стране не было. С января 1992 г. были отменены налог с оборота, установленный в результате проведения налоговой реформы 1930 г. и представлявший крупнейший стабильный источник бюджетных доходов, и налог на продажи, действовавший в течение 1991 г.

НДС имеет широкое распространение в развитых капиталистических странах, являясь разновидностью налога с оборота.

Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг). Дело в том, что в выручке предприятия за реализованную им продукцию содержится сумма НДС, уплаченная поставщиком, продукцию которого использовало данное предприятие для производства новой продукции. Поэтому из общей суммы налога, рассчитанной за реализацию вновь созданной продукции, вычитается та сумма, которая уплачена поставщиком, а данное предприятие вносит в бюджет лишь оставшуюся часть, т.е. налог с добавленной стоимости (рис. 3).

Схема начисления НДС

Рис. 3. Схема начисления НДС

На сегодняшний день НДС регулируется гл. 21 НК РФ. По российскому законодательству НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики) признаются (ст. 143 НК РФ):

P организации;

P индивидуальные предприниматели;

P лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ) признаются следующие операции:

  • 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
  • 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
  • 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Местом реализации товаров (ст. 147 НК РФ) признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

P товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

P товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации:

  • 1) если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
  • 2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
  • 3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  • 4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;
  • 5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных п. 1-4).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

  • 1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  • 2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
  • 3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
  • 4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;
  • 5) услуг по перевозке пассажиров;
  • 6) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
  • 7) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
  • 8) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства и др.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

  • 1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
  • 2) реализация товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов;
  • 3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
  • 4) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
  • 5) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
  • 6) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и др.

Полный перечень товаров и операций, не подлежащих налогообложению НДС, указан в ст. 149 НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации ряда товаров медицинского назначения, печатных изданий, художественных ценностей, уникального технологического оборудования и т.п.

При ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима (ст. 151 НК РФ).

Налоговая база (ст. 153 НК РФ) при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

P таможенной стоимости этих товаров;

P подлежащей уплате таможенной пошлины;

P подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговый период (ст. 163 НК РФ), в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как квартал.

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ).

I. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

  • 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы определенных документов, подтверждающих вывоз этих товаров;
  • 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п. 1;
  • 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
  • 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
  • 5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
  • 6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство излома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;
  • 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
  • 8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

II. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

  • 1) ряда продовольственных товаров, перечень которых определен в НК РФ;
  • 2) товаров для детей (согласно отдельному перечню);
  • 3) периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного или эротического характера;
  • 4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

P лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления,

P изделий медицинского назначения.

III. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п. I, II и IV.

IV. В случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. II или III к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

V. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10 и 18%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах (в счетах-фактурах, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и др.) соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (ст. 176 НК РФ). Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы