Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе

Понятие "безвозмездная передача" в налоговом законодательстве не раскрывается, поэтому в силу ст. 11 НК РФ следует применять данное понятие в том значении, в каком оно используется в иных отраслях российского законодательства. В частности, в соответствии с гражданским законодательством безвозмездная передача осуществляется в рамках договора дарения, прошения долга.

По договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить его от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

По договору о прощении долга в соответствии со ст. 415 ГК РФ прекращается обязательство должника (покупателя, заказчика) перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем)

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор дарением не признается.

У принимающей стороны не возникает налоговых обязательств по НДС, а у передающей стороны такая обязанность согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ возникает в день передачи товаров (работ, услуг), даже в том случае, если налогоплательщик - передающая сторона, осуществляет деятельность, освобождаемую от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых с 1 января 2012 г. ст. 105.3 НК РФ (включая акцизы для подакцизных товаров и исключая НДС). Ставка налога определяется по общему правилу в размере 10 или 18%.

Договор дарения

Пример

Организация в декабре т.г. приобрела новогодние подарки на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Подарки были переданы работникам организации 30 декабря т. г.

В этом случае налоговой базой для начисления НДС является покупная стоимость подарков без налога, то есть 100 000 руб. Соответственно, начисленная сумма НДС будет равна сумме "входного" НДС, а именно, 18 000 руб.

Счет-фактура выписывается в одном экземпляре, регистрируется в книге продаж, данные которой должны соответствовать показателям декларации по НДС.

Так как передаваемое безвозмездно имущество передающая сторона использует в операции, облагаемой НДС, то "входной" НДС, уплаченный ранее продавцу, передающая сторона вправе принять к вычету при соблюдении условий (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, сумма начисленного с безвозмездной передачи налога будет равна сумме налогового вычета по переданному имуществу в виде подарков.

Прощение долга

Между организациями и, как правило, между дочерней и материнской компаниями устанавливаются особые взаимоотношения ввиду значительного участия одной в уставном капитале другой. Для таких организаций характерны безвозмездная передача, а также прощение долга.

Прощение долга для целей налогообложения является безвозмездной передачей активов независимо от взаимоотношения данных компаний. При этом безвозмездная передача денежных средств не подлежит налогообложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, так как осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не является реализацией. При безвозмездном оказании услуг, выполнении работ материнской компании дочерняя организация должна исчислить НДС в общеустановленном порядке, выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж. При этом моментом определения налоговой базы является дата письменного извещения о прошении долга.

В случае предъявления счет-фактуры от дочерней организации, в книге покупок материнской компании он не регистрируется и права на вычет суммы "входного" НДС не возникает.

Пример

Дочерняя компания заключила два договора с материнской организацией. По первому договору перечислила аванс в сумме 500 000 руб. за поставку товаров, по второму договору оказала услуги па сумму 200 000 руб.

В обоих случаях материнская организация не исполнила перед дочерней компанией своей обязанности по отгрузке товара по первому договору и по оплате оказанных услуг по второму договору. Дочерняя компания по заключенному соглашению с материнской компанией простила долги.

Налоговые обязательства:

  • o материнская компания при получении денежных средств в виде предварительной оплаты за поставку товаров и не исполнения обязательств по договору обязана исчислить НДС по расчетной ставке в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ. Выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге покупок. Уплатить сумму налога 76 271 руб. в бюджет;
  • o дочерняя организация с суммы оказанных услуг обязана исчислить налог в сумме 36 000 руб. (200 000 · 0,18) и уплатить в бюджет.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >