Учет формирования конечного финансового результата

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 "Прибыли и убытки" активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начала отчетного года, следовательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж";

Кредит 99 "Прибыли и убытки" – выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 "Прибыли и убытки";

Кредит 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" – выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Также на этом счете отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 91/9 "Прочие доходы и расходы";

Кредит 99 "Прибыли и убытки" – выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дебет 99 "Прибыли и убытки";

Кредит 91/9 "Прочие доходы и расходы" – выявлен убыток по прочим операциям.

В течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:

Дебет 99 "Прибыли и убытки";

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" – начислен налог на прибыль.

Дебет 99 "Прибыли и убытки";

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" – отражена сумма налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Выявление нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете организации отражается следующими проводками:

Д 99 "Прибыли и убытки":

К 84 "Нераспределенная прибыль" – заключительными записями декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года;

Д 84 "Непокрытый убыток";

К 99 "Прибыли и убытки" – заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года.

До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую прибыль в общем случае можно было определить по следующей формуле:

Пв=ФРовд+ФРпдр,

где Пв – прибыль валовая (до налогообложения); ФРовд – финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж"; ФРпдр – финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В данном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

До введения в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью:

Д 99 "Прибыли и убытки";

К 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" – начислен налог на прибыль организации.

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации (кроме бюджетных, кредитных и страховых организаций) должны определять текущий налог на прибыль расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Учет расчетов по налогу на прибыль с учетом норм и положений ПБУ 18/02 будет предложен в следующей главе.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >