Особенности определения налоговой базы при уступке права требования

Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса РФ путем заключения договора цессии. Заключение договора цессии позволяет получить "живые деньги" вместо "виртуальной" дебиторской задолженности с неопределенными перспективами превратиться в реальные денежные средства.

Фактически продавец уступает (продает) задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму долга. К недостаткам данного метода можно отнести тот факт, что просроченная задолженность на практике, как правило, реализуется ниже номинала, что может нанести ущерб экономическим интересам компании-поставщика.

По налогу на прибыль организаций правоотношения по переходу прав требования от одного кредитора к другому регулируются ст. 279 НК РФ, в которой закреплен порядок налогообложения операций, как при первичной уступке, так и по переуступке прав требования (вторичная уступка). Поскольку просроченная задолженность на практике, как правило, реализуется ниже номинала, т.е. с убытком, налоговое законодательство предусматривает право учитывать отрицательный результат. Так, у первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком. Правила учета убытка зависят от наступления срока оплаты по данному требованию:

  • o если срок оплаты не наступил, то убыток включается в налоговую базу единовременно на дату уступки, но не более размера, который определяется по правилам ст. 269 НК РФ для расчета процентов по долговым обязательствам;
  • o при уступке денежного требования после наступления срока платежа учет убытка для целей налогообложения признается в полном объеме, но в два этапа:
    • а) 50 процентов от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;
    • б) 50 процентов от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.

Пример

ООО "Утро" 21 марта т.г. оформило договор уступки по обязательству ООО "День" с ЗАО "Вечер". Стоимость основного договора составляет 525 000 руб., а требование уступлено по цене 500 000 руб.

Вариант 1. ООО "День" должно заплатить по договору 29 апреля т.г., т.е. уступка осуществлена за 40 дней до наступления срока уплаты. Значит ООО "Утро" рассчитывает убыток исходя из предельных процентов дохода от уступки права требования. Убыток равен предельной величине процентов за период от даты платежа до даты уступки. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 8%.

Предельная величина процентов равна 8,8% (8 · 1,1). Следовательно, в налоговом учете ООО "Утро" может признать убыток от уступки права требования в сумме, не превышающей 4821,92 руб. (500 000 х 0,088 : 365 · 40).

Вариант 2. ООО "День" должно было заплатить по договору

1 марта т.г., т.е. уступка осуществлена через 21 день после наступления срока уплаты. ООО "Утро" рассчитывает убыток в следующем порядке - 12500 руб. убытка признается на день уступки права требования, а вторая половина - 12500 руб. через 45 дней (5 мая т.г.).

И в первом и во втором случае ЗАО "Вечер" получает прибыль в сумме 25 000 руб. (525 000 - 500 000) и обязано исчислить налог на прибыль в сумме 5 000 руб.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >