Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Лекция 14. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

В результате изучения главы 14 студент должен:

знать

o основные законодательные акты и нормативные документы, регулирующие учет займов и кредитов;

уметь

o составлять корреспонденцию счетов по учету займов и кредитов, включая расходы, с ними связанные;

владеть

o навыками отражения информации в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Целью учета кредитов, займов является формирование информации о полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Задачи учета кредитов, займов заключаются в своевременном и правильном документировании операций, правильном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и займов, контроле правомерного расходования средств займов и кредитов, контроле своевременного и полного погашения займов и кредитов, правильном начислении процентов за пользование займами и кредитами и их списании, организации аналитического учета по видам кредиторов, формам и срокам расчетов и оплаты, своевременном проведении инвентаризации кредиторской задолженности по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской отчетности займов и кредитов.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности практически любого предприятия возникают ситуации, когда собственных средств недостаточно и необходимо привлекать заемные средства. Наиболее распространенной формой заимствования являются кредиты и займы.

Правовой основой для привлечения заемных средств являются договор займа и кредитный договор.

Кредиты и займы - это разные понятия, так как правовые отношения регулируются разными договорами. Рассмотрим основные отличия кредитного договора от договора займа (табл. 14.1).

Таблица 14.1

Основные различия кредитного договора и договора займа

Норма договора

Кредитный договор

Договор займа

Определение

Банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее

Одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества

Стороны договора

Кредитором может выступать только банк или кредитная организация

Займодавцем может быть любая организация

Момент заключения договора

Договор является консенсуальным, т.е. считается заключенным с момента подписания

Договор является реальным, т.е. считается заключенным с момента передачи денег или других вещей

Условие договора об оплате

Кредитный договор всегда возмездный

Договор займа может быть процентным и беспроцентным

Предмет договора

Только денежные средства

Деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками

Форма договора

Простая письменная

Простая письменная, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы

Итак, заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком.

Кредит - это заем в денежной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, с выплатой заемщиком процента за пользование кредитом.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В случае досрочного возврата суммы займа, предоставленного под проценты, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

Ведение бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008), а также ПБУ 4/99.

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, поэтому существует необходимость подразделения кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочными согласно п. 19 ПБУ 4/99 являются активы и обязательства, если срок их обращения (погашения) не более 12 мес. после отчетной даты либо срок обращения (погашения) равен продолжительности операционного цикла, в том случае если цикл превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Для бухгалтерских записей организации счетами учета кредитов и займов в зависимости от срока, на который они привлечены, являются: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

ПРИМЕР 14.1

В 2012 г. ООО "Альфа" взяло в банке "Уралинвест" долгосрочный кредит для пополнения оборотных средств на сумму 2 000 000 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

- 2 000 000 руб. - кредит поступил на расчетный счет "Альфа".

Организация может самостоятельно решить, как отражать в учете долгосрочную задолженность со счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в случае, если срок погашения заемных средств составляет менее 12 мес., и зафиксировать в учетной политике порядок отражения краткосрочной и долгосрочной задолженностей по кредитам и займам. Варианты таковы:

- если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 мес., такие обязательства представляются как краткосрочные;

- не переводить долгосрочную задолженность со счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае, если срок погашения заемных средств составляет менее 12 мес., а организовать на аналитических счетах счета 67 учет но срокам погашения: более года и менее года.

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Но если основная сумма обязательства не соответствует величине фактически поступивших средств, признание в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности основной суммы обязательства в размере, указанном в кредитном договоре, приведет к искажению информации об имущественном положении организации. Существует два возможных варианта отражения кредиторской задолженности по займам и кредитам, причем выбор одного из них должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Первый вариант - введение корректировочных субсчетов.

В регистрах бухгалтерского учета организации необходимо отражать в составе кредиторской задолженности не только основную сумму обязательства, но и корректирующую ее величину денежных средств, недополученных в сравнении с условиями договора. Образовавшаяся разница отражается на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Данные субсчета являются регулирующими субсчетами и предназначены для уточнения величины обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа, отражаемых на субсчетах учета основной суммы обязательства. По дебету (кредиту) вышеуказанных субсчетов отражается факт увеличения (уменьшения) сумм, корректирующих показатели субсчетов учета основной суммы обязательства. Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает величину, на которую следует уменьшить кредитовое сальдо субсчетов учета основной суммы обязательства. Кредитового сальдо по данным субсчетам не возникает. В бухгалтерской отчетности сумма задолженности по кредитам и займам соответствует величине кредитового сальдо по всем субсчетам к счетам 66, 67, скорректированной на значение дебетового сальдо по соответствующим субсчетам.

Второй вариант - в бухгалтерском учете организации-заемщика в качестве кредиторской задолженности отражается основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту).

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

В бухгалтерском учете денежные средства, полученные (возвращаемые) но договору займа или кредита, не будут признаваться ни доходами, ни расходами. Данные нормы закреплены относительно бухгалтерского учета в п. 2 ПБУ 9/99 и н. 3 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские записи по учету расчетов по займам и кредитам приведены в табл. 14.2.

Таблица 14.2

Корреспонденция счетов по учету расчетов по займам и кредитам

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Получение займов и кредитов

50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Получены денежные средства по договору краткосрочного / долгосрочного кредита (займа)

10 "Материалы", 41 "Товары" и т.п.

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Отражена стоимость товарно-материальных ценностей, полученных по договору займа

19 "НДС по приобретенным ценностям"

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Отражен НДС, предъявленный заимодавцем

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Отражен перевод долгосрочной задолженности по займу или кредиту в краткосрочную

Погашение задолженности по займам и кредитам

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Возвращены денежные средства по договору краткосрочного / долгосрочного кредита (займа)

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

91 "Прочие доходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Отнесена на уменьшение кредиторской задолженности сумма возврата полученного займа в неденежной форме

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

10 Материалы,

41 "Товары",

43 "Готовая продукция" и т.п.

Списана учетная стоимость возвращенного имущества на прочие расходы организации

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

Отражена сумма НДС, относящаяся к переданному имуществу (исходя из договорной стоимости переданного имущества)

68 "Расчеты по налогам и сборам"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у заемщика права на вычет), учтенный на счете 19 при получении займа

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Возвращены заемные средства заимодавцу (кредитору) третьим лицом

Погашение задолженности по займам и кредита и путем зачета встречных однородных требований

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи" субсчет "Выручка"

Признана выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Отражен зачет встречных однородных требований

Погашение задолженности по займам и кредитам путем передачи отступного

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

91 "Прочие доходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Погашена задолженность по займу путем предоставления отступного

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

Начислен НДС со стоимости реализованного имущества в качестве отступного

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

10 "Материалы",

01 "Основные средства" и т.п.

Списана стоимость имущества, переданного в качестве отступного

99 "Прибыли и убытки"

91 " Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сал ьдо прочих доходов и расходов"

Отражен финансовый результат в виде убытка при передаче отступного

91 " Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

99 "Прибыли и убытки"

Отражен финансовый результат в виде прибыли при передаче отступного

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Списана задолженность по займам и кредитам с истекшим сроком исковой давности

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика