Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение

Налоговая санкция мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" и гл. 18 "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение" НК РФ).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Санкции за совершение налоговых правонарушений приведены в табл. 11.1.

Таблица 11.1. Размеры установленных штрафов за совершение отдельных видов налоговых правонарушений (ст. 116—129.2 гл. 16 НК РФ)

Статьи НК РФ и виды налоговых правонарушений

Размер штрафа

Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

  • 1. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи .заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НКРФ
  • 2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НКРФ
  • 10 тыс. руб.
  • 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

1. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

5 тыс. руб.

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, нарушившего установленный НК РФ срок представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии им счета инвестиционного товарищества в каком-либо банке

Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган но месту учета

2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленным законодательством о налогах и сборах срок

  • 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для се представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.
  • 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления

Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных ПК РФ

200 руб.

Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения

  • 1. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
  • 2. Те же деяния, совершенные умышленно

40 тыс. руб. 80 тыс.руб.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения*

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов

и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120

  • 2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налоговой) периода
  • 3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы
  • 10 тыс. руб.
  • 30 тыс. руб.
  • 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

  • 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) и результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) пли других неправомерных действии (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ
  • 3. Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122. совершенно умышленно
  • 20% неуплаченной суммы налога(сбора)
  • 40% неуплаченной суммы налога(сбора)

Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником

1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налог на прибыль организацией по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником

20% неуплаченной суммы налога

2. Деяния, предусмотренные

п. 1 ст. 122.1 НК РФ, совершенные

умышленно

40% неуплаченной суммы налога

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

30 тыс. руб.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных ПК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 и 129.4 НК РФ

200 руб. за каждый непредставленный документ

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 ПК

10 тыс. руб.

Статья 128. Ответственность свидетеля

  • 1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин липа, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
  • 2. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

1 тыс. руб. 3 тыс. руб.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

  • 1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки
  • 2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо . южного перевода

500 руб. 5 тыс. руб.

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

  • 1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 IIК
  • 2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года

5 тыс. руб. 20 тыс. руб.

Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

  • 1. Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов
  • 2. Те же деяния, совершенные более одного раза

Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения

Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения

Статья 129.3**. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

1. Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения

в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

2. Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения

40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб.

Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения

5 тыс. руб.

Примечания:

* Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 ПК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

"""Согласно п. 9. ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" привлечение к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 129.3 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона), осуществляется в следующем порядке при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды:

истекшие до дня вступления в силу указанного Федерального закона — применяется порядок, действовавший до дня вступления в силу указанного Федерального закона;

  • 2012 2013 гг. — налоговая санкция, предусмотренная и. 1 ст. 129.3 ПК РФ (в ред. указанного Федерального закона), не применяется;
  • 2014—2016 гг. — налоговая санкция, предусмотренная и. 1 ст. 129.3 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона), применяется в размере 20% от неуплаченной суммы налога;

начиная с 2017 г. применяются положения п. 1 ст. 129.3 РФ (в ред. указанного Федерального закона).

Взыскание налоговых санкций

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной НК РФ, за совершение данного налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с .лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством РФ и арбитражным процессуальным законодательством РФ. Эти правила применяются также в случае привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций с организаций, которым открыты лицевые счета, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >