Как отмечалось выше, у активно-пассивных счетов сальдо может быть любым — дебетовым или кредитовым. В качестве примера возьмем счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который, как и все счета расчетов, является активно-пассивным.
Рассмотрим случай, когда начальное сальдо Сн по счету 70 дебетовое (табл. 5.4). Оно означает задолженность персонала перед предприятием. Это может иметь место, например, после выдачи авансов персоналу.
Пусть в дальнейшем персоналу была начислена зарплата в сумме 450 000 руб. (запись ал — долг предприятия перед работниками), удержан из начисленной зарплаты налог на доходы физических лиц в сумме 50 000 руб. (запись а2 — долг работников перед предприятием) и выплачена зарплата в сумме 120 000 руб. (запись
«з - уменьшение задолженности предприятия перед персоналом). Возникает вопрос: по какой формуле считать конечное сальдо?
Так как начальное сальдо - дебетовое, то можем использовать формулу (5.1) для активных счетов:
Таблица 5.4
Счет 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда»
Дебет
Кредит
Сн = 250 000
а2 = 50 000
«1 = 450 000
«3= 120 000
Д= 170 000
К =450 000
Ск = 30 000
Если бы счет был активным, то полученное отрицательное значение конечного сальдо свидетельствовало о наличии ошибки в бухгалтерском учете. Но для активно-пассивного счета данный результат означает, что полученное конечное сальдо является не дебетовым, как у активных счетов, а кредитовым.
Рассмотрим второй пример, когда начальное сальдо Сн по счету 70 кредитовое (табл. 5.5). Оно отражает задолженность предприятия перед персоналом.
В дальнейшем отражены следующие операции.
1. Работникам предприятия была начислена (но еще не выдана) заработная плата в сумме 300 000 руб. (запись ах по кредиту).
2. Удержан налог на доходы физических лиц в сумме 35 000 руб. (запись а2 по дебету).
3. Выдана заработная плата на сумму 420 000 руб. (запись я3 по дебету).
Поскольку в данном случае начальное сальдо — кредитовое, воспользуемся формулой (5.2) для пассивных счетов:
Таблица 5.5
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
Сн= 150 000
а2 = 35 000
а{ = 300 000
а3 = 420 000
Д = 455 000
К= 300 000
Ск = 5000
Отрицательный результат означает, что полученное конечное еальдо являетея не кредитовым, как у пассивных счетов, а дебетовым.
В обоих рассмотренных случаях можно было применить иной метод определения конечного сальдо. Найдем две суммы: дебетовую Д'=СН+Д и кредитовую К’= Си + К. Для первого примера
Абсолютное значение разности этих величин - это конечное сальдо. Оно составляет 30 000. Поскольку К’> Д то полученную разность 30 000 записываем в кредит (табл. 5.4).
Для второго примера
Разность этих величин равна 5000, а так как Д’> К то конечное сальдо дебетовое (табл. 5.5).
Нетрудно проверить, что указанный способ определения конечного сальдо применим не только к активно-пассивным счетам, но и к любому счету.
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter 