Учет предприятием-импортером операций с авансовыми платежами

Авансовый платеж (предоплата) — это сумма, уплачиваемая вперед в счет денежного обязательства и в отличие от задатка не носящая обеспечительного характера. Платеж считается авансовым относительно предстоящей поставки товаров (ст. 162 НК РФ), поэтому обязательным условием признания денежных средств авансовым платежом является получение их до момента импорта товара, т.е. передачи товара в распоряжение покупателя или сдачи товара иностранным поставщиком перевозчику.

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 ПК РФ авансовые платежи облагаются налогом на добавленную стоимость.

Пример 8.9

ЗАО «Импортер» приобретает у шведско-финской компании Stora-Enso партию гофрокартона. Контрактная стоимость партии согласно внешнеторговому контракту составила 200000 евро. Условие поставки — FCA Хельсинки. Стоимость услуг перевозчика — 10000 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи партии иностранным поставщиком перевозчику.

По условиям внешнеторгового контракта ЗАО «Импортер» перечисляет авансовый платеж иод предстоящую поставку партии гофрокартона в размере 50% контрактной стоимости. После перехода права собственности на товар покупатель перечисляет оставшуюся сумму.

Ставка ввозной таможенной пошлины составляет 456700 руб., таможенный сбор - 50000 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ:

  • — на дату перечисления авансового платежа иод предстоящую поставку партии гофрокартона — 44,10 руб. за 1 евро;
  • — на дату подачи таможенной декларации — 44,00 руб. за 1 евро;
  • — на дату окончательного расчета по импортируемой партии гофрокартона - 44,20 руб. за 1 евро.

Учетной политикой ЗАО «Импортер» не предусмотрено использование счетов 15 и 16, т.е. приобретение партии гофрокартона отражается на счете 10 «Материалы», так как ЗАО «Импортер» покупает данную партию в качестве сырья для производства продукции.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 52 «Валютный счет» — 100000 евро / 4410000 руб. (100000 евро • 44,10) - произведен авансовый платеж иностранному поставщику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных» — 15254 евро / 672701,40 руб. — с авансового платежа НДС принят к вычету;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 52 «Валютный счет» — 10000 евро /441000 руб. (10000 евро • 44,10) произведен авансовый платеж перевозчику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных» — 1525 евро / 67 252,50 руб. — с авансового платежа НДС принят к вычету;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — 200000 евро / 8800000 руб. (200000 евро х х 44,00 руб/евро) — отражена контрактная стоимость партии гофрокартона в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии поставщиком перевозчику, несмотря на то что материалы находятся в ну ги);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — 100000 евро /4400000 руб. (100000 евро • 44,00) — произведен зачет выплаченного ранее авансового платежа иностранному поставщику;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — 10000 руб. (100000 евро • (44,10 руб/евро - 44,00 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком по выданным авансовым платежам;

Дебет 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — 10000 евро /44000 руб. (10000 евро • 44,00) — отражены расходы по перевозке партии гофрокартона;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — 10000 евро / 440000 руб. (10000 евро • 44,00) — произведен зачет выплаченного ранее авансового платежа перевозчику;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — 1000 руб. (10000 евро • (44,10 руб/евро — 44,00 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с перевозчиком;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» — 50000 руб. — начислены таможенные сборы за таможенное оформление партии гофрокартона;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет» — 50000 руб. — уплачены таможенные сборы за таможенное оформление партии гофрокартона;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» — 1745406 руб. ((200000 евро + 10000 евро) • 44,00 + 456700 руб.) х х 18% — НДС начислен по импортной партии гофрокартона;

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 739953,90 руб. (672701,40 руб. + + 67 252,50 руб.) — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного авансового платежа;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 1745406 руб. — НДС уплачен;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1745406 руб. — НДС предъявлен к вычету;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — 100000 евро / 4420000 руб. (100000 евро • 44,20) — произведен окончательный расчет с иностранным поставщиком за партию гофрокартона;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 20000 руб. (100000 евро • (44,00 руб. - - 44,20 руб/евро)) — отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >