Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Анализ финансовой отчетности

Информационные потребности менеджмента коммерческих организаций

В условиях быстро развивающейся экономики, ориентированной на инновационные и высокотехнологичные производства, существенно усложняются процессы обоснования, принятия и реализации управленческих решений.

Во-первых, значительно расширяются временные границы управленческих решений. Все более востребованными становятся стратегические разработки, суть которых определяется не только временем их реализации, но и степенью инновационности. Последнее предполагает глубинные изменения в процессе производства - от обновления готового продукта до полной смены оборудования и организации производственного процесса.

Во-вторых, в связи с расширением хозяйственных связей значительно возрастает значимость координации бизнес-процессов, осуществляемых не только в рамках одного субъекта хозяйствования, но и во всей предпринимательской цепочке, реализующей полный производственный цикл изготовления продукции до конечного потребления.

В-третьих, быстрое обновление и развитие производства все более настойчиво требуют от руководства организации усиления внимания к своевременной подготовке нового производства, модернизации текущих производственных процессов, опережающей подготовке кадров. Это, по существу, предполагает принятие решения по организации текущей деятельности и научно-технической разработке позиций будущего производства (научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ (НИОКР), конструкторской, технологической и организационной подготовки производства). Если в XX в. преобладало массовое и крупносерийное производство, устойчиво функционировавшее по 5-10 лет, то в современной экономике - высокотехнологичное, быстро обновляемое производство с относительно небольшими партиями товаров и долей однотипных видов работ. Это существенно меняет подход к стандартизации, унификации и нормализации (типизации) элементов производства.

В условиях неустойчивости, быстрого обновления производства и обостряющейся конкуренции для эффективного управления необходима существенно более широкая информация, касающаяся как непосредственно управляемого объекта и его близкого окружения, так и общеэкономической ситуации в конкретном сегменте бизнеса, регионе и стране в целом.

В таких условиях встает вопрос об интеграции и совместном использовании учетной информации, получаемой на основе систематизации учетных данных, и в первую очередь данных отчетности субъектов хозяйствования, а также внешней (рыночной) информации и научно-технических данных, которые необходимы для выбора наиболее эффективных направлений развития организации.

В последние годы многие научные разработки в области информационно-аналитического обеспечения систем управления связаны с формированием сбалансированной системы показателей (далее - ССП), которая рассматривается в качестве универсальной основы управления.

Вклад современных зарубежных специалистов в развитие ССП и ее использование для разработки стратегических карт развития неоспорим. Но следует отметить, что в практике российской управленческой и аналитической школы имеются аналогичные разработки. В частности, в системе комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности выстроена система показателей по основным стадиям воспроизводственного цикла, включающая финансовые (стоимостные) показатели, натуральные, условно-натуральные и качественные характеристики основных элементов производства. Преимущество этой системы показателей - их четкая увязка с системой плановых и учетных показателей, принятых в системе управления.

В то же время нельзя не согласиться, что ССП, предложенная американскими учеными Нортоном и Капланом, наряду с показателями управляемого объекта шире представляет характеристики окружающей среды и перспективы развития организации. Это направление расширения информационно-аналитического обеспечения систем управления организацией необходимо реализовать в рамках российских разработок.

Вместе с тем нельзя не обратить внимание на то, что основная информация об окружающей среде формируется на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретных организаций. В условиях централизованной экономики такая информация формировалась в специальных статистических сборниках, что позволяло широко проводить сравнительный анализ деятельности организаций одного профиля и анализировать возможности партнеров, хотя при централизованной системе распределения это не являлось задачей конкретной организации, а было прерогативой центральных органов управления (министерств, Госплана).

В условиях рыночной экономики систематизацией информации занимаются специализированные коммерческие организации. Она, во-первых, становится платной, что предполагает ограниченное и целевое использование такой информации, а во-вторых, может быть представлена по конкретному запросу будущего пользователя (заказчика), например, на основании договора на оказание информационных услуг.

Постоянная востребованность информации об окружающей среде определила актуальность формирования и развития специального сегмента информационного бизнеса. Однако это не исключает стремления менеджмента коммерческих организаций непосредственно знакомиться с отчетностью партнеров.

Заинтересованность в ознакомлении с отчетностью активно проявляют финансовые организации, являющиеся потенциальными инвесторами, - коммерческие банки, инвестиционные фонды и т.п. В то же время коммерческие организации реального сектора экономики заинтересованы в изучении и анализе отчетности финансовых организаций - страховых компаний, банков, инвестиционных фондов и т.д.

Самостоятельность принятия решений по выбору партнеров и форм расчетов с ними требует предварительного ознакомления с их отчетностью, с целью получить представление об их финансовой устойчивости и платежеспособности.

Все это четко показывает востребованность данных, которые формируются в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому умение читать отчетность, делать правильные выводы о финансовом состоянии, устойчивости экономического развития и динамике финансовых результатов становится одним из основных требований, предъявляемых к квалификации менеджеров разного уровня и профиля.

Бухгалтерская финансовая отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета. Именно этим определяется внимание, которое уделяется его реформированию. В настоящее время уже проведена большая работа по подготовке Положений (стандартов) бухгалтерского учета, в большей мере соответствующих требованиям МСФО.

Поскольку бухгалтерский учет и отчетность обеспечивают основные информационные коммуникации и являются языком бизнеса, необходим как общий нормативный порядок, так и соблюдение требований к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Вместе с тем разнообразие форм собственности, организационно-правовых форм и организационных структур организаций, различие стратегий развития приводят к определенным отличиям в учете, предусмотренным в нормативных документах как альтернативные и принятым в учетной политике организации. Это затрудняет однозначность интерпретации отчетности и предполагает более глубокое изучение отчетности партнерских организаций.

Анализируя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, различные пользователи преследуют разные цели, определяемые их отношениями с субъектами хозяйствования.

Следовательно, необходимо выделить группу внутренних и внешних пользователей. К внутренним относятся основные участники бизнес-процесса:

  • o собственники (учредители), авансирующие первоначальный капитал на создание и развитие бизнеса;
  • o менеджеры, ответственные за сохранение, приращение капитала и обеспечение текущей доходности деятельности организации;
  • o работники, реализующие бизнес-процессы, которые направлены на создание продукта (работ), предназначенного для реализации, от их деятельности в решающей мере зависит достижение задач, поставленных перед субъектом хозяйствования.

Необходимо четко выделять заинтересованность и мотивацию каждой группы внутренних пользователей, включая специфические и типичные мотивы.

Например, вкладывающий капитал учредитель прежде всего интересуется уровнем доходности бизнеса, его капиталоемкостью, скоростью оборота капитала, уровнем риска. С этой целью он использует данные технико-экономического обоснования, в котором формируются основные параметры вступительного баланса будущей организации. Оценка капиталоемкости бизнеса может стать причиной отказа от его развития, поскольку у будущего учредителя (учредителей) нет необходимых первоначальных ресурсов (законодательное требование к первоначальному капиталу, фондоемкость бизнес-процесса и т.д.). На выбор направления бизнеса в первую очередь влияет оценка доходности (рентабельность капитала) и скорости обращения капитала, т.е. скорости возврата вложенных средств, что определяется, с одной стороны, фондоемкостью бизнеса, а с другой - длительностью производственного цикла.

Следует отметить, что эти характеристики находятся в центре внимания учредителей в течение всего срока работы организации, так как от уровня рентабельности капитала и издержек в решающей мере зависит уровень текущих доходов учредителей (дивиденды). В зависимости от мотивации учредителей решается вопрос о распределении текущего дохода (прибыли).

Так, ориентируясь на закрепление конкурентных преимуществ и своих позиций на рынке, учредитель предусматривает возможность ускоренной амортизации, обеспечивая ускорение обновления основных фондов, увеличение затрат на создание нематериальных активов и укрепление имиджа организации. Это характерно для тех учредителей, которые имеют серьезные намерения по закреплению своего бизнеса на длительный период. Обеспечение быстрого развития и совершенствования производства предполагает использование значительной части прибыли на расширение и модернизацию производства, освоение новых бизнес-процессов.

Вместе с тем такое развитие бизнеса определяет особое внимание учредителя к оценке эффективности капиталовложений в форме как реальных, так и финансовых инвестиций, изучению динамики активов организации, изменения их структуры и отдачи от затраченных средств, контролю за рациональным соотношением вложений собственного капитала, привлеченных и заимствованных финансовых ресурсов.

Стремление учредителя получить максимальный текущий доход определяет его основное внимание к текущему производству, в частности к уровню затрат и поиску путей их снижения, что может привести к росту текущей рентабельности, но поставить под угрозу долгосрочную эффективность бизнеса.

Однако независимо от мотивации учредителей основная зона их взаимодействия с менеджерами, ответственными за составление отчетности, - выбор учетной политики и распределение прибыли организации, что и определяет объекты контроля учредителя за достоверностью отчетности и качеством обоснования принимаемых стратегических и тактических решений.

Работники организации также заинтересованы в изучении отчетности. Причем в зависимости от состава основных категорий исполнителей и уровня их квалификации заинтересованность и направленность изучения отчетности могут быть различными. Прежде всего всех работников интересуют финансовые результаты деятельности организации, так как от этого зависит благополучие всего коллектива. Обычно в коллективном договоре, который заключает коллектив организации с ее руководством, или в уставе организации определяется часть прибыли, которая должна быть использована на премирование сотрудников или формирование социального пакета. Если это не зафиксировано документально, то работники стараются влиять на процесс распределения прибыли. Часто этот процесс регулируется через положение об оплате труда или должностные инструкции.

Кроме того, интерес работников может быть связан с возможностью вложения в активы, от которых зависят условия труда и техника безопасности. Самостоятельный интерес для работников представляют расходы, предусмотренные на повышение их квалификации и переобучение.

Степень влияния работников на решение указанных вопросов в значительной мере зависит от организационно-правовой формы субъекта хозяйствования. В акционерном обществе, где работники являются одновременно акционерами, их влияние более существенно, и, следовательно, они более активно вникают в содержание отчетности. В других коммерческих организациях с высокой долей частного капитала работники контролируют эти процессы через контрольно-ревизионную комиссию, в состав которой, как правило, входят их представители. В государственных и муниципальных унитарных организациях обычно достаточно активную роль играют профсоюзы.

Однако наиболее активно работают с отчетностью менеджеры. Во-первых, при составлении отчетности многие из них принимают участие в подготовке информации или составлении ее отдельных разделов, в первую очередь это касается примечаний к отчетности (приложения к балансу). Во-вторых, линейные руководители готовят отчеты о деятельности подчиненных им подразделений - управленческую отчетность. В-третьих, при подготовке и обосновании управленческих решений менеджеры запрашивают разнообразную информацию, которая часто аккумулируется в примечаниях к отчетности, регистрах бухгалтерского учета, материалах управленческого учета. Именно эта группа пользователей определяет степень востребованности и оправданности многих первичных документов бухгалтерского учета, регистров, форм внутренних отчетов и т.п. Востребованность определяется пользователем конкретных данных при обосновании соответствующих групп управленческих решений.

Так, основные формы отчетности базируются на информации о движении основных средств и материально-производственных запасов, характеристиках организации производственного процесса, составе работников, уровне загруженности и использования всех видов производственных ресурсов. В то же время для обоснования финансовых решений, связанных с использованием прибыли и необходимостью привлечения и заимствования ресурсов, требуется информация о том, как используются имеющиеся ресурсы, каковы изношенность производственных и качество материальных ресурсов, насколько квалификация работников соответствует требованиям производства.

Таким образом, менеджмент организации активно участвует в формировании учетной информации и одновременно является ее основным потребителем, оценивающим ее качество и достаточность. Именно такой подход к организации учетного процесса превращает бухгалтеров из пассивных регистраторов хозяйственных операций в активных участников менеджерской команды, так как формирует всю необходимую информацию для всестороннего и качественного обоснования управленческих решений и контроля за их исполнением.

Однако наличие только учетной информации не может удовлетворить все запросы менеджеров. Это связано прежде всего с необходимостью обосновывать стратегические решения. Для этих целей им необходима рыночная информация, в том числе о рынке товаров, труда и капитала, научно-техническая, о доходах в рамках страны и на мировых рынках. Следует отметить, что значительная часть этой информации содержится в отчетности потенциальных партнерских организаций. Таким образом, менеджеры любой организации становятся внешними пользователями отчетности других организаций.

В связи с этим целесообразно выделить работу с отчетностью субъектов хозяйствования, формирующих ближайшее деловое окружение: клиентов, поставщиков, партнеров, конкурентов.

Отчетность клиентов помогает более четко понять их требования к составу и качеству производимых товаров, услуг и работ на основе прогнозирования их потребности. Если в качестве клиентов выступают юридические лица, важно анализировать отчетность каждого определенного клиента, так как это дает возможность, во-первых, обосновать наиболее надежную ассортиментную программу, обеспеченную спросом; во-вторых, выбрать тех клиентов, объемы работ которых обеспечивают большую устойчивость производства определенных видов продукции; в-третьих, выбрать тех платежеспособных потребителей, которые гарантируют своевременную оплату продукции (работ, услуг) и могут принять предлагаемую форму расчетов, выгодную для поставщика. Так, анализ отчетности партнеров позволяет выбрать такую форму расчетов (выплата авансов и предоставление отсрочки платежей), чтобы обеспечить большую надежность дебиторской задолженности, сформировать собственную кредиторскую задолженность, сократить финансовый цикл и сэкономить собственный оборотный капитал.

Аналогичная работа ведется при выборе поставщиков и партнеров. Анализ сложившихся цен на потребляемые материальные ресурсы помогает четче определить, какие методы расчета и порядок поставки материалов являются экономически более целесообразными. Изучение отчетности организаций, с которыми устанавливаются долгосрочные кооперированные связи, позволяет более обоснованно выбрать партнера и решить вопрос о целесообразности передачи производства отдельных узлов и деталей, выполнения отдельных работ партнерским организациям.

Серьезная проработка отчетности конкурентов важна для понимания и объективной оценки собственных конкурентных преимуществ, а также определения тех направлений, которые являются слабыми сторонами деятельности, чтобы разработать соответствующие меры по их устранению или смягчению.

Необходимость быстрого развития и постоянного обновления производства предполагает активное использование научно-технической информации. Она необходима для того, чтобы максимально использовать технологические разработки, позволяющие снизить себестоимость выпускаемой продукции, осваивать новые виды продукции с использованием новейших проектно-конструкторских разработок, использовать новейшие методы организации производства и управления. Это дает возможность ускорить развитие производства, поддерживать его инновационность и одновременно рационально использовать средства на развитие собственных НИОКР, технологических разработок, обеспечивая собственный инновационный приоритет.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность активно востребована местными, региональными и общегосударственными органами управления. Именно на основе бухгалтерской и налоговой отчетности контрольные органы обеспечивают соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и начисления налогов, прогнозируют поступления средств в бюджеты разных уровней, определяют целесообразность льготирования определенных сегментов бизнеса и конкретных организаций.

Особую роль бухгалтерская отчетность имеет для регулирования процесса обеспечения коммерческих организаций заемными средствами. Следует отметить, что при современных темпах развития производства даже высокорентабельная компания не может развиваться только за счет собственных средств, используя прибыль. Заимствование становится неотъемлемой частью управления финансами организации.

При принятии решения о предоставлении кредита банки оценивают прежде всего кредитоспособность организации, ориентируясь на ее имущественное состояние и финансовые результаты. Для получения разрешения на выпуск дополнительной эмиссии или облигационного займа организация также должна обосновать свою финансовую устойчивость. При страховании имущества или гражданской ответственности она представляет отчетность, по которой страховщик может определить ее финансовое состояние.

Следовательно, с развитием финансового сектора экономики отчетность становится важнейшим источником информации, на основе которой принимаются решения о возможности получения дополнительных финансовых ресурсов конкретной организации.

Отчетность хозяйственных субъектов активно востребована организациями, занятыми информационным бизнесом, в том числе средствами массовой информации, которые систематизируют, обобщают, накапливают информацию и формируют по заказу конкретных организаций нужные им информационные потоки. Поскольку качество продукции информационных организаций и агентств в решающей мере зависит от достоверности и четкости представляемой отчетности, они предъявляют особо жесткие требования к полноте отчетности и часто являются инициаторами дополнительных обследований организаций, на основе которых проводят их рейтинговую оценку.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы