Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Право arrow Налоговое право

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Объектом данного правонарушения выступают процессуальные фискальные права государства. Непредставление налоговому органу необходимых сведений посягает на нормальное осуществление деятельности по осуществлению налогового контроля.

Объективная сторона выражается в невыполнении налогоплательщиком или налоговым агентом в определенный законодательством срок своих обязанностей по представлению налоговому органу документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством.

Законодательство о налогах и сборах определяет широкий перечень обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов относительно представления информации налоговому органу. Обязанность по представлению информации налоговому органу может возникать в силу прямого установления налоговым законодательством или на основании требования налогового органа.

В частности, на основании п. 2 ст. 23 НК налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно но месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

  • o об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
  • o обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
  • o обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
  • o о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Кроме названных сведений налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:

  • o копии заявлений о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) или налогового кредита, поданных уполномоченному органу, - в пятидневный срок (п. 5 ст. 64 НК);
  • o копию решения уполномоченного органа о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки) приостановлении уплаты суммы налоговой задолженности - в пятидневный срок (п. 6 ст. 64 НК);
  • o копию договора об инвестиционном налоговом кредите - в пятидневный срок со дня его заключения (п. 6 ст. 67 НК).

Согласно п. 3 ст. 24 НК налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Также на налоговых агентов возложена обязанность представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и об удержанных суммах налога (п. 2 ст. 230 НК).

Право налоговых органов истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов или налоговых агентов необходимые документы закреплено п. 1 ст. 31 и ст. 93 НК. Соответственно этому праву у налогоплательщиков и налоговых агентов возникают корреспондирующие обязанности. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в виде заверенных должным образом копий в пятидневный срок.

В ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы вправе:

  • o запросить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, и истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (ч. 2 ст. 87 НК);
  • o истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (ст. 89 НК).

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки образует объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК.

Составы налоговых правонарушений, описанные ст. 126 НК, образуются в результате действий или бездействия виновного лица.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля образует состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК, только в том случае, если совершенное деяние не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 2 этой же статьи. Составы правонарушений, предусмотренные п. 1 и 2 рассматриваемой статьи, различаются по способу их совершения.

Совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК, возможно в виде отказа организации представить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике. Квалификация деяния по данному признаку предусматривает обязательное наличие следующих признаков состава объективной стороны:

  • o наличие надлежащим образом оформленного запроса налогового органа об истребовании необходимых документов;
  • o отказ должен быть адресован налоговому органу и выражаться в объективной форме в виде заявления лица о нежелании представить все или некоторые из запрашиваемых документов;
  • o запрашиваемые документы должны находиться у лица, которому налоговый орган адресовал запрос.

Кроме отказа организации представить имеющиеся у нее документы способом совершения налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК, может быть уклонение от представления таких документов в иной форме помимо указанной в статье. Например, объективную сторону состава рассматриваемого правонарушения могут образовать дача ложного заявления об отсутствии запрашиваемых документов, нарушение срока их представления, умышленное направление истребуемых документов в адрес иного налогового органа и т.д.

Третьим самостоятельным налоговым правонарушением, описанным п. 2 ст. 126 НК, является представление налоговому органу документов с .заведомо ложными сведениями при условии, что такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК. Обязанность по доказыванию недостоверности представленных документов или содержащихся в них сведений лежит на налоговом органе. Состав третьего правонарушения отличается от первых двух по объективной стороне, поскольку он может быть совершен только в форме активных действий - подделки документа, сто заведомой фальсификации, подлога и т.д.

Способ совершения налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК, влияет на момент окончания противоправных деяний. Так, правонарушение, совершенное в форме отказа представить документы, считается оконченным в момент объективизации (письменной или устной) нежелания передавать документы налоговому органу. Правонарушение, совершенное в форме иного уклонения, будет считаться оконченным в момент совершения действий или осуществления бездействия, признанных уклонением от представления налоговому органу необходимых документов. Моментом окончания налогового правонарушения в виде представления документов с заведомо недостоверными сведениями будет являться день поступления таких документов в налоговый орган.

Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126, считается оконченным по истечении последнего дня срока, установленного конкретной нормой законодательства о налогах и сборах для представления документов и (или) иных сведений налоговому органу.

Объективная сторона всех налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 126 НК, образуется при совершении противоправного деяния относительно хотя бы одного документа.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, характеризуется формальным составом, поскольку ответственность за указанные деяния не зависит от наличия или отсутствия негативных последствий, образовавшихся вследствие нарушения законодательства о налогах и сборах.

Квалифицирующим признаком п. 2 ст. 126 НК является отсутствие в совершенном противоправном деянии признаков правонарушения, предусмотренного ст. 135.1 НК. Следовательно, банк в случае непредставления налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - своих клиентов является субъектом правонарушения, описанного в ст. 135.1 НК. Однако наличие специальной статьи не исключает возможности привлечения банка к налоговой ответственности по ст. 126 НК в случае непредставления им налоговому органу иных сведений или документов.

Поскольку НК предусмотрена обязанность налогоплательщика хранить документы в течение четырех лет, то непредставление документов налоговому органу, срок хранения которых истек, не образует признаков объективной стороны рассматриваемого правонарушения.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК, могут быть налогоплательщики, плательщики налогов и сборов, налоговые агенты, а также организации и уполномоченные лица, обязанные в соответствии с налоговым законодательством предоставлять налоговым органам сведения, необходимые для налогового контроля.

Субъективная сторона правонарушений, описанных п. 1 ст. 126 НК, характеризуется виной в форме неосторожности или умысла; правонарушения, предусмотренные п. 2 ст. 126 НК, могут быть совершены только умышленно.

Санкция носит штрафной характер, абсолютно определена и зависит только от пункта ст. 126 ПК, по которому квалифицируется деяние. Внутри каждого пункта санкции являются единообразными.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы