Налоговые обязательства по соглашению о предоставлении отступного

Отступное является довольно известным способом прекращения обязательств. В соответствии со ст. 409 ГК РФ "по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Таким образом, для отступного, как и для новации, характерно волеизъявление двух сторон. Это подтверждается тем, что в ГК РФ говорится о прекращении обязательства "по соглашению сторон".

Чаще всего соглашением об отступном является письменное обещание должника передать кредитору какое-либо неденежное имущество в счет погашения возникшей ранее дебиторской задолженности по оплате поставленных товаров, выполненных работ или услуг, возврату предоставленного займа и пр.

С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор.

Соглашение об отступном заключают только в период исполнения первоначального обязательства или по истечении указанного в нем срока, то есть реализация должна быть признана не в момент подписания соглашения об отступном, а только при фактической передаче товара (выполнении работ, оказании услуг). Таким образом, объект налогообложения возникает только при фактическом исполнении соглашения об отступном. Если же соглашение об отступном подписывается одновременно с первоначальным обязательством, то оно признается ничтожным.

Основное отличие отступного от новации заключается в том, что реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение юридического обязательства после фактического погашения задолженности, а при новации старое обязательство прекращается с момента заключения нового соглашения.

Наиболее распространенными обязательствами, которые прекращаются по соглашению об отступном, являются обязательства по договорам купли-продажи, возмездного оказания услуг, займа.

Рассмотрим наиболее распространенные случаи соглашений об отступном.

При заключении соглашения об отступном взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) размер отступного может быть:

  • o больше первоначально принятого сторонами обязательства;
  • o меньше первоначально принятого сторонами обязательства;
  • o соразмерным первоначально принятому сторонами обязательству.

Если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью. Из этого и нужно исходить при расчете налогов по этой сделке.

Предположим, покупатель приобрел товары по договору купли-продажи, но расплатиться с продавцом не смог. Кредитор (то есть продавец) согласился принять в качестве отступного имущество должника (покупателя).

1. Передача имущества стоимостью, соизмеримой с первоначально принятым сторонами обязательством.

Пример

Организация "Стрелка" по договору купли-продажи приобрела партию запасных частей для легковых автомобилей у организации "Белка" на сумму 1180,0 тыс. руб. (в том числе НДС 180,0 тыс. руб.). В связи с финансовыми трудностями покупатель не смог исполнить долговые обязательства перед продавцом денежными средствами и в качестве отступного передал легковой автомобиль стоимостью 1180,0 тыс. руб. (с НДС 18%).

После принятия к учету приобретенных запасных частей и при наличии счета-фактуры поставщика - организации "Белка", должник - организация "Стрелка" вправе принять сумму "входного" НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Предоставление взамен оплаты отступного не означает какой-либо корректировки суммы налогового вычета. В свою очередь, при передаче автомобиля организация "Стрелка" обязана выставить счет-фактуру организации "Белка" и исчислить НДС со стоимости автомобиля.

Таким образом, у поставщика и должника сумма НДС, исчисленная и принятая к вычету составит 118,0 тыс. руб. Иными словами, на дату исполнения соглашения о предоставлении отступного, т.е. на день передачи кредитору товаров (работ, услуг) необходимо исчислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

2. Передача имущества стоимостью меньшей первоначально принятого сторонами обязательства.

При заключении такого соглашения у сторон сделки все операции учитываются в общем порядке, а именно: после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) должник вправе принять сумму "входного" НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Предоставление взамен оплаты отступного не предполагает какой-либо корректировки суммы налогового вычета, как у кредитора, так и у должника.

На дату исполнения соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения работ, оказания услуг)) должник обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ). Для вычета НДС и кредитору и должнику необходимы счет-фактура на приобретенное имущество, соглашение об отступном и документ, подтверждающий фактическую передачу имущества в качестве отступного (например, акт приема-передачи). Таким образом, у должника отражаются доходы и расходы как от обычной реализации, а у кредитора полученное имущество приходуется по цене первоначального договора. Таким образом, если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату его долга, значит, он считает его равноценным цене первоначальной сделки. И поэтому именно по сумме погашенного долга кредитору необходимо отразить у себя в учете стоимость полученного имущества.

Пример

ООО "Василек" 2 ноября т.г. реализовало ООО "Лютик" товары стоимостью 2360,0 тыс. руб., в том числе НДС 18% - 360,0 тыс. руб.

30 ноября т.г. по соглашению об отступном ООО "Лютик" передало ООО "Василек" грузовой автомобиль. В соглашении об отступном указана стоимость автомобиля 1700,0 тыс. руб., что соответствует ее остаточной стоимости в налоговом учете. В соответствии с соглашением предоставление отступного полностью прекращает обязательства ООО "Лютик" по оплате товаров перед ООО "Василек".

Прибыль ООО "Лютик" от передачи по соглашению об отступном грузового автомобиля составит 300 000 руб., НДС к уплате в бюджет - 306,0 тыс. руб., НДС - налоговый вычет по приобретенным товарам - 360,0 тыс. руб.

ООО "Василек" примет автомобиль па учет по стоимости погашенного обязательства (без НДС) - 1700,0 тыс. руб. и значит, часть имущества, реализованного по первоначальному договору, передана должнику безвозмездно - следовательно, в этой части расходы не могут учитываться для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). НДС - налоговый вычет указанный в счете-фактуре, полученного от ООО "Лютик", составит в сумме 306,0 тыс. руб., а НДС к уплате в бюджет - 360,0 тыс. руб.

Таким образом, передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к каким-либо негативным налоговым последствиям в части исчисления НДС.

3. Передача имущества стоимостью большей первоначально принятого сторонами обязательства.

В данной ситуации порядок определения налоговой базы и исчисление налогов проводится в порядке, обратном предыдущему примеру.

Пример

ООО "Василек" 2 ноября т. г. реализовало ООО "Лютик" товары стоимостью 2006,0 тыс. руб., в том числе НДС 18% - 306,0 тыс. руб.

30 ноября т.г. по соглашению об отступном ООО "Лютик" передало ООО "Василек" грузовой автомобиль. В соглашении об отступном указана стоимость автомобиля 2000,0 тыс. руб., что соответствует его остаточной стоимости в налоговом учете. В соответствии с соглашением предоставление отступного полностью прекращает обязательства ООО "Лютик" по оплате товаров перед ООО "Василек".

Таким образом, ООО "Лютик" от передачи по соглашению об отступном грузового автомобиля понесет убыток 300 000 руб.; НДС к уплате в бюджет - 360,0 тыс. руб.; НДС - налоговый вычет по приобретенным товарам - 306,0 тыс. руб.

ООО "Василек" примет автомобиль на учет по стоимости погашенного обязательства (без НДС) - 2000,0 тыс. руб. и к вычету НДС в сумме 360 тыс. руб.

Таким образом, имущество, полученное кредитором ООО "Василек" в качестве отступного, дороже имущества, реализованного должнику по первоначальному договору. НДС - налоговый вычет указанный в счете-фактуре, полученного от ООО "Лютик", составит в сумме 360,0 тыс. руб., а НДС к уплате в бюджет - 306,0 тыс. руб.

Если отступное получено деньгами, то с суммы превышения задолженности, необходимо исчислить НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) согласно п.4 ст. 164 НК РФ.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >