Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется нормами ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".

Для учета кредитов и займов предусмотрены пассивные счета: 66 "Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам".

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга в размере поступивших денежных средств или стоимости вещей, если заем получен в натуральной форме, отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств или товаров в зависимости от срока, на который они получены.

При этом к счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета:

  • 66/1 "Краткосрочные кредиты";
  • 66/2 "Краткосрочные займы";
  • 67/1 "Долгосрочные кредиты";
  • 67/2 "Долгосрочные займы".

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

  • 1) на счете 67 до истечения срока их погашения;
  • 2) счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней.

После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 в состав краткосрочной задолженности.

Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике.

Задолженность по кредитам и займам, полученным в валюте, учитываются заемщиком в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения заемных средств. При изменении курса валюты на дату возврата кредита, займа, на возникшую курсовую или суммовую разницу производится корректировка кредиторской задолженности с одновременным отражением этой разницы в составе прочих доходов или расходов в зависимости от ее вида.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухучете следующими проводками:

1) при получении кредита займа в денежной форме:

Д 51, 50, 52, 55 "Расчетные счета", "Касса", "Валютные счета", "Специальные счета";

К 66, 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

2) при получении заемных средств в натуральной форме:

Д 07, 08, 10, 41 "Оборудование к установке", "Вложения

во внеоборотные активы", "Материалы", "Товары";

К 66, 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

3) при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную за 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой:

Д 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

4) при возврате кредита, займа уменьшается кредиторская задолженность:

Д 66, 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

К 50, 51, 52, 55 "Расчетные счета", "Касса", "Валютные счета", "Специальные счета" – отражен возврат кредита (займа) в денежной форме;

Д 66, 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

К 01, 07, 10, 41 "Оборудование к установке", "Вложения во внеоборотные активы", "Материалы", "Товары" – отражен возврат кредита (займа) в натуральной форме;

5) при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида:

Д 66, 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

К 91/1 "Прочие доходы" – отражены в учете положительные разницы;

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 66, 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражены в учете отрицательные разницы.

Непогашенная в срок задолженность по кредитам и займам должна быть переведена в просроченную задолженность на следующий день после истечения срока возврата долга по договору. Для этого на счетах 66 и 67 открывается отдельный субсчет "Просроченная задолженность".

Проценты по кредитам и займам учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет "Проценты по кредитам и займам".

Затраты на уплату процентов по кредитам и займам для целей бухучета в общем случае учитываются в составе прочих расходов, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", за исключением случаев, когда кредиты, займы используются на приобретение или строительство основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов согласно п. 13 ПБУ 15/2008) .

Учет затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения или строительства основных средств (инвестиционного актива), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то проценты по кредиту и займу учитываются в составе прочих расходов:

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если амортизация по основному средству начисляется, то проценты по кредиту, займу включаются в первоначальную стоимость основного средства при выполнении следующих условий:

  • 1) основное средство в будущем принесет экономические выгоды или будет использовано для управленческих нужд;
  • 2) организация понесла расходы по покупке или начаты работы по строительству основных средств;
  • 3) наступил срок уплаты процентов;
  • 4) стоимость основного средства отражена в составе вложений во внеоборотные активы;
  • 5) основное средство не введено в эксплуатацию.

В этом случае в бухучете делаются проводки:

1) на сумму начисленных процентов до постановки основных средств (инвестиционного актива) на учет:

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы";

К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

2) на сумму начисленных процентов после постановки основных средств на учет и отражения на балансовом счете 01 "Основные средства":

Д 91/2 "Прочие расходы";

К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если эти условия не выполнены, то проценты учитываются в составе прочих расходов.

Если строительство объекта основных средств прекращается более чем на три месяца, то проценты учитываются в составе прочих расходов.

Учет полученных и выданных гарантий, залогов и других обеспечений по кредитам и займам ведется на внебалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >