Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд

Передача товаров для собственных нужд - это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению. Таким образом, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд - это выполнение работ, оказание услуг собственными силами структурных подразделений организации не направленная на получения дохода.

Под структурным подразделением организации в этих случаях понимается структурное подразделение, которое может располагаться как в месте нахождения самой организации (например, производственный цех, обслуживающий цех, столовая и т.д.), так и вне места ее нахождения (обособленное подразделение, например дом культуры, спортзал, дом отдыха).

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налоговая ставка применяется в размере 10 или 18% в зависимости от вида передаваемых товаров (работ, услуг).

Рассчитать налоговую базу и исчислить НДС по такой операции необходимо в том налоговом периоде, на который приходится день совершения указанной операции (день соответствующей передачи).

Источником уплаты суммы НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд являются собственные средства (чистая прибыль).

Поскольку передача товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках одной организации, счет-фактура выписывается в одном экземпляре и регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж (пп. 1, 16 Правил). В качестве продавца и покупателя следует указать одно и то же лицо - эту организацию.

Налогоплательщики, осуществляющие данные операции имеют право на налоговый вычет НДС, относящемуся по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд в общеустановленном порядке.

Пример

Крупная оптовая торговая организация в марте т.г. приобрела 300 кг 11 ролу кто в питания на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.) для дальнейшей перепродажи. В этом же месяце был получен счет-фактура от поставщика. В апреле т.г. 150 кг продуктов было реализовано покупателям па сумму 77 000 руб. (в том числе НДС 7 000 руб.). В мае т.г. 150 кг продуктов переданы в профилакторий, содержащийся за счет средств организации, в котором бесплатно отдыхают ее работники.

Данные продукты включены в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 1096 (утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908) (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Поскольку продукты питания, переданы в профилакторий, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на их приобретение учесть в составе расходов при налогообложении прибыли нельзя. Следовательно, их передача в профилакторий облагается НДС и налоговая база определяется по цене реализации таких же товаров в апреле т.г.

В марте т.г. организацией были соблюдены все условия принятия к вычету "входного" НДС по приобретенным продуктам. НДС в сумме 10 000 руб. принят к вычету и отражен в декларации за I квартал. НДС, исчисленный по переданным товарам в профилакторий в сумме 7 000 руб. (70 000 · 0,10) и реализованным покупателям в сумме 7 000 руб. (70 000 · 0,10) организация уплатит в бюджет по итогам II квартала.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >