Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Антикризисное управление, механизмы государства, технологии бизнеса

Использование гибких бюджетов для анализа отклонений и контроля затрат

О чем пойдет речь

  • • Как обеспечить контроль исполнения бюджетов?
  • • Какие принципы лежат в основе построения гибких бюджетов?
  • • Как провести факторный анализ отклонений?

Как обеспечить контроль исполнения бюджетов?

Рассмотренные в предыдущем параграфе методы построения бюджетов позволяют планировать операции, обеспечивающие стабильное развитие организации и улучшение ее финансовых результатов, вывод из кризисного состояния. Другой важнейшей функцией бюджетирования является контроль и анализ отклонений между фактически достигнутыми результатами и плановыми ориентирами. Такой контроль позволяет:

  • • вычленить наиболее проблемный вид деятельности;
  • • определить не справляющийся с возложенными на него задачами центр ответственности;
  • • показать, по каким направлениям подготовленный бюджет был нереалистичным;
  • • наметить новые направления и виды деятельности.

Исследование отклонений целесообразно начать с обобщающих

таблиц, позволяющих наметить основные направления углубления анализа (пример 6.4).

Пример 6.4

Предположим, что несмотря на принятую новую стратегию развития, в рассматриваемой компании "КрЕНЗа" в феврале имели место следующие отклонения от бюджета прибыли (табл. 6.8).

Таблица 6.8

Анализ отклонений прибыли от основного бюджета

Показатель

Факт

Бюджет

Отклонение

Сумма, тыс. руб.

44

292,4

248,4

Рассмотрим, чем вызвано такое серьезное (248,4 тыс. руб.) недополучение прибыли (табл. 6.9).

Данные табл. 6.9 позволяют заметить, что в первую очередь отклонения факта от плана связаны со снижением продаж на 1450 ед. и выручки на более чем 229 тыс. руб., а также превышением постоянных расходов над запланированным объемом. Сделать выводы о внутренних резервах повышения эффективности не представляется возможным.

Таблица 6.9

Выделение переменных и постоянных затрат для анализа отклонений фактической прибыли от основного бюджета

Показатели

Факт

Бюджет

Отклонения

Сумма

Удельный вес, %

Сумма

Удельный вес, %

Объем продаж, ед.

8240

9690

1450

Выручка от продаж, тыс. руб.

1269,0

100,0

1498,3

100,0

-229,3

Переменные расходы, тыс. руб.

1128,3

88,9

1077,9

71,9

50,4

Маржинальный доход, тыс. руб.

140,7

11,1

420,4

28,1

-279,7

Постоянные расходы, тыс. руб.

96,7

68,7

128,0

30,4

-31,3

Операционная прибыль, тыс. руб.

44,0

31,3

292,4

69,6

-248,4

Изучение причин отклонения и выявление "узких" мест менеджеры обычно начинают с анализа отклонений объемов продаж, выручки от реализации, себестоимости. Для более глубокого анализа себестоимости отдельно рассматриваются постоянные и переменные расходы, величина их отклонений от плана. Однако часто в первую очередь бросается в глаза, что отклонения факта от плана связаны со снижением продаж и выручки. На этом основании менеджеры часто объясняют неудачи внешними причинами, не уделяя должного внимания внутренним резервам улучшения результатов.

Какие принципы лежат в основе построения гибких бюджетов?

В западной практике для дальнейшего анализа обычно используют так называемые гибкие бюджеты, которые позволяют глубже выявить причины невыполнения планов, оценить резервы. Суть гибкого бюджета заключается в расчете затрат на основе нормативов для любого объема продаж. Он позволяет определить, как изменится прибыль организации при изменении объемов продаж, но при соблюдении всех нормативов, принятых в основном бюджете. Часто оказывается, что контроль соблюдения нормативов позволяет выявить мощные резервы повышения эффективности деятельности компании.

Пример 6.5

Анализ данных табл. 6.10 показал, что сокращение объема продаж до 8240 ед. продукции при соблюдении гибкого бюджета должно было привести к снижению прибыли на 62,9 тыс. руб. (292,4 – 229,5 = 62,9), а не на 248,4 тыс. руб. (см. табл. 6.8 и 6.9). Для выявления причин снижения прибыли до 49 тыс. руб. составим табл. 6.11.

Таблица в. 10

Гибкий бюджет для компании "КрЕНЗа", руб.

Показатели

Нормы на единицу продукции

Варианты объема продаж

1

2

3

Физический объем продаж, ед.

8240

9690

10660

Выручка от продаж, руб.

154,62

1274096

1498300

1648285

Переменные производственные расходы, в том числе:

108,2

891895

1048842

1 153834

• основные материалы

36,8

303559

356976

392710

• оплата прямого труда

71,4

588336

691866

761 124

Переменные коммерческие расходы

3,0

24 720

29070

31980

Всего переменных расходов

111,2

916615

1077912

1 185814

Маржинальный доход

43,4

357482

420388

462470

Постоянные расходы, в том числе:

128000

128000

128000

• ОПР

11000

11000

11000

• коммерческие

24000

24000

24000

• управленческие

93000

93000

93000

Всего затрат

1044615

1205912

1313814

Прибыль от продаж

229482

292388

334470

В табл. 6.11 показано, что недополучение прибыли вызвано разными группами факторов:

  • • снижением объемов продаж:
  • • снижением средних цен продаж (следует из того, что выручка сократилась непропорционально объему продаж);
  • • не соответствующим объему продаж изменением переменных расходов, которые должны были снизиться на 161,3 тыс. руб., а вместо этого выросли на 211,7 тыс. руб., чем и было вызвано снижение маржинального дохода.

Таблица 6.11

Исходные данные для выявления причин снижения прибыли

Показатели

Факт

Основной

бюджет

Гибкий

бюджет

Отклонения

факта от гибкого

бюджета

гибкого бюджета от основного

Физический объем продаж, ед.

8240

9690

8240

-

-1450

Выручка от продаж, тыс. руб.

1269,0

1498,3

1274,1

-5,1

-224,2

Переменные расходы, тыс. руб.

1128,3

1077,9

916,6

211,7

-161,3

Маржинальный доход, тыс. руб.

140,7

420,4

357,5

-216,8

-62,9

Постоянные расходы, тыс. руб.

96,7

128,0

128,0

-31,3

0

Прибыль от продаж, тыс. руб.

44,0

292,4

229,5

-185,5

-62,9

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы