Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Посмотреть оригинал

СТАНДАРТЫ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ СТРУКТУРУ ОТЧЕТОВ

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Аналоги в России: приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения, с тем чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. Данный стандарт заменяет IAS 1 в предыдущей редакции 2003 г. и применяется с 1 января 2009 г. или после этой даты. В стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию.

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство имеет намерения в ближайшее время ликвидировать предприятие.

Предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления (за исключением отчета о движении денежных средств).

Финансовая отчетность общего назначения представляет собой финансовую отчетность, предназначенную для удовлетворения потребностей пользователей, не имеющих возможности получать отчеты, отвечающие их частным потребностям[1]. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия полезной широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность отражает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия, и содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

  • • активы;
  • • обязательства;
  • капитал;
  • • доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
  • • взносы и распределения среди собственников, лиц, действующих в качестве собственников;
  • • движение денежных потоков.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

  • • отчет о финансовом положении но состоянию на дату окончания отчетного периода;
  • • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за отчетный период;
  • • отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;
  • • отчет о движении денежных средств за отчетный период;
  • • примечания, включающие выписку из учетной политики и прочей пояснительной информации;
  • • сравнительную уместную информацию за предшествующий период, описательного и поясняющего характера;
  • • входящий отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода.

В финансовой отчетности каждая существенная группа аналогичных статей отражается отдельно. Взаимозачет между статьями отчетности допускается за исключением тех случаев, когда он затрудняет понимание пользователями отражаемых операций. Организация должна представлять сравнительную информацию за предшествующий период по всем отраженным суммам за текущий период, поэтому отчетность должна содержать как минимум два отчета о финансовом положении, два отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, два отчета о движении денежных средств и два отчета об изменениях в собственном капитале, а также относящиеся к ним примечания.

Если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если предприятие реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности, оно должно представить как минимум три отчета о финансовом положении и по два отчета остальных типов. Предприятие представляет отчеты о финансовом положении на даты:

  • • окончания текущего периода;
  • • окончания предыдущего периода;
  • • начала самого раннего сравнительного периода.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Финансовый год может начинаться с любой даты и, как правило, он не совпадает с календарным и налоговым периодом, что не совсем удобно. Вместе с тем международным стандартом не запрещено учетной политикой устанавливать различные даты, в частности отчетный период может быть продолжительностью не в один год, а равняться 52 неделям, если это обусловлено практической целесообразностью. В России в соответствии с законодательством начало первого отчетного, календарного и налогового периодов совпадают.

Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы объединяются с суммами аналогичного характера. Активы и обязательства не должны взаимозачи- тываться за исключением особых случаев.

В формах финансовой отчетности должна быть четко выделена следующая информация:

  • — наименование компании;
  • — охват в отчетности деятельности отдельной компании либо группы компаний;
  • — отчетная дата или период;
  • — валюта отчетности;
  • уровень точности.

Отчет о финансовом положении. Отчет о финансовом положении компании должен но меньшей мере включать статьи, представляющие следующие суммы:

  • • основные средства;
  • инвестиционное имущество;
  • нематериальные активы;
  • • финансовые активы;
  • • инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  • • биологические активы;
  • • запасы;
  • • торговая и прочая дебиторская задолженность;
  • • денежные средства и их эквиваленты;
  • • активы, предназначенные для продажи;
  • • торговая и прочая кредиторская задолженность;
  • • оценочные обязательства;
  • • финансовые обязательства;
  • обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
  • • отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;
  • • обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
  • • неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
  • выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

В соответствии с МСФО компании разрешается выбор формы отчета о финансовом положении в виде горизонтального или вертикального баланса.

Основное балансовое уравнение горизонтального баланса:

где А (assets) — активы; L (liabilities) — обязательства; Е (equity) — собственный капитал.

Статьи баланса, сгруппированные таким образом, носят название «балансовый» формат (balancedformat). Россий-ская форма бухгалтерского баланса соответствует горизонтальной модели балансового отчета, данную форму применяют и н других странах, например н Германии и Франции. Модель горизонтального балансового отчета приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Горизонтальная модель балансового отчета (BALANCE SHEET)

Наименование разделов и статей

На 31.12.20хх

На 01.01.20хх

АКТИВЫ

Долгосрочные активы

Нематериальные активы

X

X

Основные средства

X

X

Биологические активы

Инвестиционное имущество

X

X

Финансовые активы

X

X

Отложенные налоговые активы

X

X

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

X

X

Оборотные активы

Запасы

X

X

Торговая и прочая дебиторская задолженность

X

X

Активы, предназначенные для продажи

X

X

Денежные средства и их эквиваленты

X

X

Суммарные активы

X

X

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Капитал

X

X

Резервы

X

X

Выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия

X

X

Накопленная прибыль / убытки

X

X

Неконтролирующие доли, представленные в составе капитала

X

X

Долгосрочные обязательства

Обязательства, включенные в выбывающие группы, предназначенные для продажи

X

X

Отложенные налоговые обязательства

X

X

Краткосрочные обязательства

Оценочные обязательства

X

X

Финансовые обязательства

X

X

Торговая и прочая кредиторская задолженность

X

X

Итого капитал и обязательства

X

X

В горизонтальной модели линейные статьи баланса чаще располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Основное балансовое уравнение вертикального баланса:

Статьи баланса, сгруппированные таким образом, носят название «капитальный» формат (equity format). В получении данной формулы кроется не только чисто математическое преобразование, здесь заложено экономическое различие, а именно, правая часть баланса отражает состояние, прирост собственного капитала, поэтому вертикальная форма баланса более наглядна для инвесторов, заинтересованных в конечном финансовом результате и вследствие этого в размере получаемых дивидендов. Вертикальную модель баланса традиционно применяют, например, в Англии. Она представлена в табл. 2.2.

Таблица 22

Вертикальная модель балансового отчета (BALANCE SHEET)

Наименование разделов и статей

На 31.12.20хх

На 01.01.20хх

АКТИВЫ

Текущие активы:

Денежные средства, краткосрочные инвестиции

X

X

Дебиторская задолженность, или счета к получению; товарно-материальные запасы, предоплаченные текущие расходы

X

X

Прочие активы

X

X

Долгосрочные активы:

X

X

Основные средства, или собственность, здания и оборудование

X

X

Нематериальные активы

X

X

Предоплаченные расходы нескольких периодов

X

X

Инвестиции и фонды

X

X

Прочие активы

X

X

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

X

X

Текущие обязательства:

X

X

Кредиторская задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании

X

X

Краткосрочная кредиторская задолженность но товарам и услугам, не используемым в основной деятельности компании

X

X

Краткосрочные векселя

X

X

Окончание табл. 2.2

Наименование разделов и статей

На 31.12.20хх

На 01.01.20хх

Текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде)

X

X

Получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие предоплаченные доходы

X

X

Начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов

X

X

Текущие выплаты отложенных налоговых платежей

X

X

Прочие обязательства

X

X

Долгосрочные обязательства:

X

X

Долгосрочные займы и кредиты

X

X

Обязательства по аренде

X

X

Облигации

X

X

Прочие обязательства

X

X

Собственный капитал:

X

X

Акционерный капитал по номинальной, иено- миналыюй и объявленной стоимости, внесенный, или оплаченный, капитал, превышающий номинальную или объявленную стоимость акционерного капитала

X

X

Прочий внесенный, или оплаченный, капитал

X

X

Нераспределенная прибыль

X

X

В вертикальной модели линейные статьи баланса чаще располагаются в порядке убывания ликвидности.

Активы и обязательства, отражаемые в балансовом отчете, в соответствии с условиями стандарта подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Активы или обязательства должны классифицироваться как краткосрочные в следующих случаях:

- их предполагается реализовать, держать для продажи, использования в нормальных условиях или погасить в течение одного операционного цикла компании;

они содержатся главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока и их предполагается реализовать или погасить в течение 12 месяцев с отчетной даты;

— они являются активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы и обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

В мировой практике приняты различные варианты отражения информации в балансовом отчете, отличающиеся порядком ликвидности расположения статей, их группировкой и способом представления. Соблюдение порядка ликвидности — обязательное требование к расположению статей балансового отчета, но статьи балансового отчета могут отражаться как по мере убывания, так и по степени возрастания ликвидности. В ряде стран, например, таких как Австралия, США и Япония, статьи располагаются в порядке уменьшения ликвидности, в других - например, таких как Россия, Великобритания, Германия, Италия, Испания, Франция, статьи располагаются в порядке возрастания ликвидности.

В соответствии с правилами МСФО существует следующий порядок представления отдельных объектов учета в балансовом отчете.

Основные средства отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости за минусом накопленного износа и убытков от обесценения.

Нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной или переоцененной стоимости за минусом накопленного износа и убытков от обесценения. В балансе отдельной статьей отражается деловая репутация по приобретенной компании. В пояснительной записке раскрывается информация о суммах деловой репутации, относящихся к каждой приобретенной компании. Если на балансе компании имеются капитализированные затраты по научным разработкам, то компания должна представить обоснование но получению дохода от таких разработок.

Инвестиции группируются в балансе исходя из сроков приобретения. Если на балансе компании имеется задолженность по займам предоставленным, то в пояснительной записке раскрывается информация о сроках действия таких договоров и предусмотренных процентных доходах. Если на балансе имеется инвестиционная собственность, то раскрывается информация о видах таких объектов и результатах их переоценки по справедливой стоимости. Кроме того, по этим объектам приводится информация об условиях договоров аренды.

При раскрытии данных о дебиторской задолженности в балансе выделяется сумма предоплаченных расходов. Остальные средства отражаются по единой строке «Дебиторы» или «Краткосрочная дебиторская задолженность». В пояснительной записке раскрывается информация о полной сумме задолженности покупателей и начисленном резерве по сомнительным долгам.

Запасы отражаются в балансе единой статьей, а расшифровка стоимости по видам запасов приводится в пояснительной записке, в которой также помещается информация о суммах резервов, созданных под снижение стоимости запасов.

Собственный капитал отражается в балансе не только с учетом норм международных стандартов, но также в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством конкретной страны. Он включает в себя уставный или акционерный капитал, резервы на переоценку и нерасиределенную прибыль. В соответствии с МСФО акционерный капитал отражается в балансе но двум основным статьям:

  • — капитал, оплаченный по номиналу;
  • — эмиссионный доход.

Компания, имеющая акционерный капитал, должна раскрывать информацию о количестве, составе и изменении категорий акций. Компания, не имеющая акционерного капитала, должна раскрывать изменение каждой доли в капитале.

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отражается в балансе единой статьей без разделения на финансовые результаты прошлых лет и отчетного периода. Если компания имеет ограничения по распределению прибыли, то она обязана раскрыть такую информацию в пояснительной записке. Ограничения по раскрытию прибыли могут быть обусловлены следующими причинами:

  • — решением совета директоров;
  • — нормами гражданского законодательства;
  • — условиями кредитных договоров или договоров финансовой аренды компания раскрывает информацию о распределении прибыли в виде дивидендов. Любое другое использование прибыли раскрытию отчетности не подлежит.

Как было сказано выше, обязательства в балансе отражаются как долгосрочные и текущие. К долгосрочным обязательствам относятся:

  • — банковские кредиты;
  • — иные заемные средства;
  • — задолженность по финансовой аренде;
  • — привилегированные акции, относящиеся к обязательствам;
  • — отложенные налоговые обязательства.

К краткосрочной кредиторской задолженности относятся:

  • — задолженность поставщикам;
  • — задолженность по начисленной зарплате, налогам и т.п.;
  • — задолженность по выплате дивидендов и т.п.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Отчет о прибыли или убытке должен включать как минимум статьи, которые представляют следующие суммы за период:

  • • выручку;
  • • затраты по финансированию;
  • • доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
  • • расходы по налогам;
  • • единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности.

В отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе должны быть представлены следующие показатели:

  • • прибыль или убыток;
  • • итого прочий совокупный доход;
  • • совокупный доход за период как суммарная величина прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Организация также представляет соответственно прибыль или убыток (совокупный доход) за период, относимые:

  • • к неконтролирующим долям участия;
  • • к собственникам материнской организации.

Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать их характер и суммы отдельно.

Обстоятельствами, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, являются:

  • • уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;
  • • реструктуризация деятельности предприятия;
  • • выбытие объектов основных средств;
  • • выбытие инвестиций;
  • • прекращенная деятельность;
  • • урегулирование судебных споров;
  • • прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Данные прибылей или убытков могут показываться в отчетности как часть единого отчета о совокупной прибыли или в отдельном отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках является частью полного комплекта финансовой отчетности и демонстрируется непосредственно перед отчетом о совокупной прибыли.

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» выглядит следующим образом.

Выручка.

Прочий доход.

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства.

Использованное сырье и расходные материалы.

Расходы на вознаграждения работникам.

Расходы на амортизацию.

Прочие расходы.

Итого расходов.

Прибыль до налогов.

Метод анализа «по характеру затрат» классифицирует расходы в соответствии с их характером, которые не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании.

В табл. 2.3 представлен примерный отчет о прибыле или убытке, составленный по характеру затрат.

Отчет о прибыли или убытке, иллюстрирующий классификацию расходов по характеру. Формат операционный (PROFIT AND LOSS STATEMENT)

Статьи

Отчетный год

Предыдущий год

Выручка

X

X

Прочие доходы

X

X

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

(X)

(X)

Использованное сырье и потребляемые материалы

(X)

(X)

Заработная плата

(X)

(X)

Расходы на амортизацию

(X)

(X)

Прочие расходы

(X)

(X)

Сверхнормативные потери сырья, материалов, трудовых и производственных затрат

(X)

(X)

Затраты на финансирование

(X)

(X)

Доход от ассоциированных компаний

X

X

Прибыль до вычета налогов

X

X

Отчисление на налоги на прибыль

(X)

(X)

Прибыль после вычета налогов

X

X

Неконтролирующая доля

(X)

(X)

Чистая прибыль за период

X

X

Рассмотренный метод чаще применяется в небольших компаниях. Наряду с методом функций затрат, его используют такие страны, как Англия, Дания, Ирландия.

Второй формой анализа является метод «по функции затрат», или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом.

Выручка.

Себестоимость продаж.

Валовая прибыль.

Прочий доход.

Затраты на сбыт.

Адм инистратив н ые расходы.

Прочие расходы.

Прибыль до налогов.

Отчет о прибыли или убытке, составленный по функции затрат, представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Отчет о прибыли или убытке, иллюстрирующий классификацию расходов по функции. По назначению затрат, или по себестоимости продаж (PROFIT AND LOSS STATEMENT)

Статьи

Отчетный год

Предыдущий год

Выручка

X

X

Себестоимость продаж

(X)

(X)

Валовая прибыль

X

X

Коммерческие расходы

(X)

(X)

Административные расходы

(X)

(X)

Прибыль от продаж

X

X

Прочие доходы

X

X

Прочие расходы

(X)

(X)

Прочие затраты, не связанные с переработкой активов

(X)

(X)

Затраты на финансирование

(X)

(X)

Доход от ассоциированных компаний

X

X

Прибыль до вычета налогов

X

X

Отчисление на налоги на прибыль

(X)

(X)

Прибыль после вычета налогов

X

X

Неконтролирующая доля

(X)

(X)

Чистая прибыль за период

X

X

Выбор между методами «по функции затрат» и «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации.

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая амортизационные расходы и расходы на оплату труда. В соответствии с действующим законодательством в России при составлении отчета о прибыли или убытке применяется метод функции затрат. Данный метод также применяется в таких странах, как Бельгия, Испания и Франция.

Классификация касается только доходов и расходов но обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибыли или убытке позволяет получить один и тот же финансовый результат (табл. 2.5, 2.6).

Таблица 2.5

Структура отчета о прибыли или убытке (формат себестоимости)

Доходы

Административно-управленческие и коммерческие расходы

Себестоимость

Прочие доходы и расходы

Прибыль до налогообложения

Налог па прибыль

Чистая

прибыль

Таблица 2.6

Структура отчета о прибыли или убытке (формат затрат)

Доходы

Элементы

затрат

Изменение

запасов

Прочие доходы и расходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая

прибыль

Различие двух методов составления отчета о прибыли или убытке заключается в том, что в отчете по характеру расходов отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Данный показатель отражает изменения в производственных расходах. Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, оцененных по фактической себестоимости, означает их списание в расход. И наоборот, рост этих запасов отражается в производственных расходах со знаком минус. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует. Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о прибыли или убытке совпадают. Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыль от участия в ассоциированных компаниях включает доходы от участия в капитале и прибылях других компаний. Прибыль до налогообложения определяется как разница между перечисленными выше доходами и расходами. Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО (JAS) 12 «Налоги на прибыль». Прибыль компании за период отражается с учетом неконтролирующей доли.

Важно!

Компания не должна раскрывать в отчете о прибыли или убытке информацию по чрезвычайным статьям. Такая информация не должна также раскрываться в пояснительной записке.

В отчете о прибыли или убытке больше не показываются чистая прибыль или убыток от операционной деятельности. В то же время последняя строка отчета теперь называется не «Чистая прибыль или убыток за период», а просто «Прибыль или убыток». В примечаниях или на лицевой стороне отчета о прибыли или убытке компания раскрывает сумму дивидендов, признанных как дивиденды, распределенные между владельцами капитала за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете за одну акцию. При формировании отчета о прибыли или убытке должны быть отдельно показаны суммы доходов и расходов, относящиеся к прекращаемой деятельности. В соответствии с МСФО (IAS) 35 прекращаемой деятельностью является часть компании, которая в соответствии с единым планом продается целиком или по частям либо ликвидируется. Такая часть компании, как правило, является ее отраслевым или географическим сегментом. К прекращаемой деятельности относятся следующие хозяйственные операции:

  • 1) прекращение производства отдельных видов продукции в пределах их продолжающейся деятельности;
  • 2) закрытие производственных мощностей для снижения затрат в целом по производству;
  • 3) продажа дочерней компании, осуществляющей ту же деятельность, что и материнская компания.

При распределении прибыли за период предприятие должно раскрывать прибыль или убыток, относимый на неконтролирующие доли, и на собственников материнского предприятия.

Рассмотрим пример построения отчетов о финансовом положении и о прибыли или убытке.

Пример 2.1

Условия: В октябре отчетного года Майклом Стенли зарегистрирована компания Report и произведены следующие операции.

  • 1. Вложено в дело 16 000 долл, в обмен на обыкновенные акции.
  • 2. Куплено материалов на сумму 520 долл.
  • 3. Куплено оборудование в кредит за 13 910 долл.
  • 4. Получено 6500 долл, за оказание маркетинговых услуг.
  • 5. Выплачена заработная плата в размере 1120 долл.
  • 6. Оплачена аренда за первый месяц в размере 450 долл.
  • 7. Погашена кредиторская задолженность в размере 1600 долл.
  • 8. Выплачены дивиденды Майклу Стенли в размере 1500 долл.

Задание: Составьте отчет о финансовом положении (оборотно-сальдовую ведомость, отчет о прибыли или убытке и отчет о нераспределенной прибыли) компании Report за октябрь отчетного года.

Решение: Отчет о финансовом положении компании Report за октябрь отчетного года приведен в табл. 27—2.9.

Таблица 2.7

Оборотно-сальдовая ведомость компании Report за октябрь отчетного года, долл.

Статьи

А

E + L

Оборудование

Материалы

Денежные

средства

Собственный

капитал

(акции)

Кредиторская

задолженность

Нераспределенная

прибыль

Акции

-

-

+ 16 000

+ 16 000

-

-

Статьи

А

E + L

Оборудование

Материалы

Денежные

средства

Собственный

капитал

(акции)

Кредиторская

задолженность

Нераспределенная

прибыль

Материал м

-

+520

-520

-

-

-

Оборудование

+ 13 910

-

-

-

+ 13 910

-

Выручка

-

-

+ 6500

-

-

+6500

Зарплата

-

-

-1120

-

-

-1120

Аренда

-

-

-450

-

-

-450

Погашение

кредита

-1600

-1600

Дивиденды

-

-

-1500

-

-

-1500

Итого

+13 910

+520

+ 17 310

+ 16 000

+ 12 310

+3430

Примечание. А — активы; L — обязательства; Е — собственный капитал.

В полученной оборотно-сальдовой ведомости актив равен пассиву и составляет 31 740 долл.

Отчет о прибыли или убытке компании Report за октябрь отчетного года, долл.

Таблица 2.8

Показатели

Значение

Выручка

6500

Себестоимость

1120 + 450 = 1570

Валовая прибыль

6500 - 1570 = 4930

Отчет о нераспределенной прибыли компании Report за октябрь отчетного года, долл.

Таблица 2.9

Показатели

Значение

Чистая прибыль

4930

Дивиденды

1500

Нерасп ределе!шая прибыль

4930 - 1500 = 3430

Отчет об изменениях собственного капитала

Отчет об изменениях в капитале должен включать следующую информацию:

  • • общая совокупная прибыль за период, отдельно отражающая итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;
  • • ретроспективное применение для каждого компонента капитала;
  • • сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода с отдельным раскрытием изменений;
  • • изменения в долях участия в дочерних предприятиях;
  • • сумма дивидендов;
  • • изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами. Положения

В столбцах собственный капитал отражается со следующей разбивкой:

  • акционерный капитал;
  • добавочный капитал или фонд переоценки;
  • резервный капитал;
  • накопленная прибыль;
  • итоговая строка.

В отчете указываются следующие строки:

  • изменение в собственном капитале, вызванное изменениями в учетной политике (данная строка указывается в отчете в целях соблюдения принципа сопоставимости, преемственности баланса);
  • сумма дооценки имущества;
  • дефицит от переоценки инвестиций;
  • разница от пересчета валют;
  • прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках;
  • чистая прибыль;
  • начисленные дивиденды;
  • эмиссия акций и прочие изменения в капитале.

Вышеперечисленные строки показываются в отчете за различные периоды, а именно:

  • — остаток на конец периода, предшествующего предыдущему;
  • — остаток на начало предыдущего периода (с учетом изменений в учетной политике);
  • — остаток на конец предыдущего периода;
  • — остаток на начало отчетного периода;
  • — остаток на конец отчетного периода.

В отчет об изменениях в собственном капитале включается постатейный анализ прочего совокупного дохода.

Таблица 2.10

Сводный отчет об изменениях в собственном капитале (столбцовый вариант) (NET WORTH CHANGES STATEMENT)

Статьи

Капитал

Эмиссионный

доход

Фонд

переоценки

Фонд

пересчета

Накопленная

прибыль

Итого

1. Сальдо на конец года, предшествующего отчетному

2. Изменения в учетной политике

Статьи

Капитал

Эмиссионный

доход

Фонд

переоценки

Фонд

пересчета

Накопленная

прибыль

Итого

3. Пересчитанное сальдо

4. Сумма дооценки имущества

5. Чистая прибыль

6. Дивиденды

7. Эмиссия акций

8. Сальдо на конец отчетного года

Примечания к финансовой отчетности

Примечания содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о прочей совокупной прибыли, отдельного отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств. Примечания включают описания или детализированные расшифровки статей, раскрытых в указанной отчетности, а также информацию о статьях, не подлежащих признанию в отчетности.

Многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия.

В примечаниях к отчетности раскрываются применяемая учетная политика, а также дополнительная информация, которая требуется в соответствии с отдельными МФСО, она интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье отчета. В разделе примечаний каждому примечанию присваивается цифровой код, указывающийся в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Здесь необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности.

Примечания можно группировать но отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчету о финансовом положении, отдельно - к отчетам о совокупных доходах, о движении денежных средств и об изменениях в собственном капитале. Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.

Положение

В пояснительной записке содержатся общие сведения:

  • об основной деятельности организации;
  • об основных операциях, осуществляемых организацией;
  • численность персонала в конце отчетного периода;
  • среднесписочная численность, характеризующая объем выполняемых операций.

В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.

Раскрывая учетную политику, кроме указания на виды оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать следующее:

  • — порядок признания выручки в отчетности;
  • — принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;
  • — политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов;
  • — порядок учета арендованного имущества и материальных запасов;
  • — отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценку и переоценку;
  • — пересчет иностранной валюты и хеджирование;
  • — учет инфляции;
  • — порядок определения сегментов и прочее.

Особо раскрываются данные об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, указываются постоянное мес-тонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, своя материнская организация и материнская организация всей консолидированной группы организаций. В примечаниях содержится отчет об экологии окружающей среды.

В пояснительной записке также раскрывается следующая информация:

  • • сопроводительная информация по статьям, представленным в отчетности;
  • • раскрытие существенных статей доходов и расходов;
  • • уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;
  • • реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;
  • • прекращенная деятельность;
  • • урегулирование судебных споров;
  • • прочие реверсивные записи в отношении резервов;
  • • анализ основных показателей хозяйственной деятельности;
  • • раскрытие условных обязательств;
  • • раскрытие нефинансовой информации, например политики предприятия в области управления рисками.

Условия: В табл. 2.11 приведена оборотно-сальдовая ведомость компании Report по состоянию на 30 сентября отчетного года.

Оборотно-сальдовая ведомость компании Report по состоянию на 30 сентября отчетного года, тыс. долл.

Таблица 2.11

Статьи

Актив

Пассив

Ценные бумаги

8060

Обыкновенные акции

150 000

Накопленная прибыль

45 200

Первоначальная стоимость основных средств

285 500

Накопленная амортизация

64 700

Дебиторская задолженность

50 300

Кредиторская задолженность

9790

Выручка от реализации

351 850

Денежные средства

5310

Себестоимость продаж

217 200

Затраты на сбыт

15 800

Административные расходы

14 740

Налог на прибыль

980

Уплаченные проценты по облигациям

2500

Запасы

21 150

Итого:

621 540

621 540

В отчетности (табл. 2.11) не учтены следующие операции:

  • — произведена дооценка объектов недвижимости компании, сумма дооценки составляет 564 000 долл., а доначисленная амортизация — 67 000 долл.;
  • — заключен краткосрочный договор факторинга с компанией Zero, вследствие чего необходимо отразить возникшую дебиторскую задолженность 154 000 долл.;
  • — начислен налог на прибыль за отчетный год 128 000 долл.;
  • — признано обесценение основных средств на сумму 23 000 долл., что сократило амортизационные отчисления за год на 13 000 долл.;
  • — выплачены дивиденды учредителям компании 46 000 долл.

Задание: Используя вышеприведенную информацию, подготовить следующие отчеты за год:

  • — отчет о совокупных доходах;
  • — отчет об изменениях собственного капитала;
  • — отчет о финансовом положении.

Решение: Для включения операций в отчетность сделаны следующие бухгалтерские проводки, долл.

Произведена дооценка объектов недвижимости компании’.

Дт Основные средства

Кт Дополнительный капитал 564 000;

Начислена амортизация:

Дт Себестоимость готовой продукции, работ и услуг Кт Амортизация основных средств Отражена дебиторская задолженность:

Дт Краткосрочная дебиторская задолженность Кт Краткосрочная кредиторская задолженность Начислены налоги'.

Дт Расходы по уплате налогов Кт Налоги к оплате (расчеты с бюджетом)

Отражен убыток от обесценения:

Дт Убыток от обесценения Кт Основные средства

Произведено уменьшение амортизации за счет обесценения:

Дт Амортизация основных средств

Кт Себестоимость готовой продукции,

работ и услуг

Выплачены дивиденды:

Дт Задолженность перед учредителями но дивидендам Кт Денежные средства

  • 67 000;
  • 154 000;
  • 128 000; 23 000;
  • 13 000;
  • 46 000.

Отчеты компании Report по состоянию на 30 сентября отчетного года приведены в табл. 2.12—2.14.

Таблица 2.12

Отчет о прибыли и убытке компании Report на 30 сентября отчетного года, тыс. долл.

Статьи

До корректировки

Корректировка

Отчет о совокупных доходах

Выручка

351 850

-

351 850

Себестоимость продаж

217 200

54*

217 254

Валовая прибыль

134 650

-54

134 596

Коммерческие расходы

15 800

-

15 800

Административные расходы

14 740

-

14 740

Прибыль от продаж

104 110

-54

104 056

Прочие доходы

-

-

-

Прочие расходы

-

-

Уплаченные проценты но облигациям

2500

2500

Затраты на финансирование

-

-

-

Доход от ассоциированных компаний

Прибыль до вычета налогов

101 610

-54

101 556

Налог на прибыль

980

128

1108

Прибыль после вычета налогов

100 630

-182

100 448

Чистая прибыль за период

100 630

-182

100 448

* 67 тыс. долл. — 13 тыс. долл. = 54 тыс. долл.

Балансовый отчет компании Report на 30 сентября отчетного года, тыс. долл.

Статьи

До корректировки

Корректировка

Балансовый

отчет

АКТИВЫ

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Долгосрочные активы

-

Нематериальные активы

Основные средства

285 500

-

564

23

286 041

Накопленная амортизация

64 700

13

67

64 754

Долгосрочная дебиторская задолженность

-

-

-

0

-

Ценные бумаги

8060

-

-

8060

-

Краткосрочные активы

-

Запасы

21 150

-

21 150

Краткосрочная дебиторская задолженность

50 300

-

154

50 454

-

Задолженность перед учредителями

-

-

46

46

-

Убыток от обесценения

-

23

23

Денежные средства и их эквиваленты

5310

46

5264

Капитал и обязательства

Акционерный капитал

150 000

150 000

Капитал и резервы

-

0

Резерв переоценки

564

564

Накопленная прибыль / убытки*

-

145 830

182

-

-

145 648

Налоги к оплате (расчеты с бюджетом)

-

128

128

Кредиторская задолженность

9790

154

9944

Краткосрочные займы

-

-

-

-

-

0

Резерв по гарантиям

-

-

-

-

-

-

370 320

370 320

982

982

371 038

371 038

* 45 200 тыс. долл. + 100 630 тыс. долл. = 145 830 тыс. долл.

Отчет об изменениях капитала компании Report на 30 сентября отчетного

года, тыс. долл.

Статьи

Акционерный

капитал

Резерв

переоценки

Накопленна- яприбыль / убытки

Итого

Сальдо на конец года, предшествующего отчетному

150 000

-

45 200

195 200

Изменения в учетной политике

-

-

-

-

Сумма дооценки имущества

-

564

564

Чистая прибыль

-

-

100 448

100 448

Дивиденды

-

-

(46)

(46)

Сальдо на конец отчетного года

150 000

564

145 602

296 166

Требования к раскрытию информации

Компания обязана раскрыть следующую информацию либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях:

  • — для каждого класса акционерного капитала: количество акций, разрешенных к выпуску;
  • — количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
  • — номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
  • — выверку количества акций в обращении на начало и на конец периода;
  • — ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала.

Компания должна раскрывать либо непосредственно в отчете о прибыле

или убытке, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию.

Компания должна раскрывать применяемые при подготовке финансовой отчетности виды оценки. Компания должна раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности постоянное место своего нахождения и организационно-правовую форму, страну происхождения и адрес, а также описание характера операций и основных видов деятельности.

  • [1] URL: http://wvw.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW; n=202429#0.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы