МСФО (IAS) 2 «Запасы

Аналог в России: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных

запасов».

Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.

Целью МСФО 2 является определение порядка учета запасов, их оценка, списание в производство и раскрытие в отчетности.

Определение[1]

Запасы — это активы в форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, при предоставлении услуг либо для продажи в ходе нормальной деятельности.

Согласно МСФО запасы классифицируются следующим образом:

  • — товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи;
  • — готовая продукция, произведенная компанией;
  • — незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе.

Одним из основополагающих моментов при учете товаров является переход права собственности на товары. Это право определяется договором и условиями поставки.

Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (рис. 3.2).

Оценка запасов

Рис. 3.2. Оценка запасов

На рис. 3.2 видно, что фактическая себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Определение

Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Затраты на приобретение запасов включают:

  • — покупную цену;
  • — импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами);
  • — расходы на транспортировку;
  • — расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.

Затраты по займам включаются в себестоимость запасов в том случае, когда займы были взяты компанией под целевое приобретение запасов.

При определении затрат на закупку вычитаются;

  • — торговые скидки;
  • — возвраты платежей и прочие аналогичные статьи.

Затраты на переработку включают:

— затраты, непосредственно связанные с единицами про-дукции, такие как:

прямые затраты на оплату груда;

постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникшие при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянные накладные расходы — это те косвенные производственные затраты, которые не зависят от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

Переменные накладные расходы — это косвенные расходы, зависящие от изменения объема производства.

К затратам, не включаемым в себестоимость, относятся:

  • — сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих затрат;
  • — затраты на хранение, если только они не необходимы в производстве для перехода к следующему его этапу;
  • — административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
  • — затраты на продажу.

Вышеуказанные затраты относятся к расходам в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Методы определения себестоимости запасов

Метод учета по фактическим затратам.

Метод учета по ценам продажи.

Метод нормативных цен.

Метод розничных цен.

При методе учета по фактическим затратам в себестоимость запасов включаются три вида затрат, а именно, все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты, связанные с приведением запасов в состояние, возможное для их использования в производстве или для оказания услуг.

Метод учета по ценам продажи может использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

В основу метода нормативных затрат положены нормы расхода запасов, рассчитанные исходя из их потребления при обычной эффективности производства.

Метод розничных цен основан на применении процента валовой прибыли к группе товаров с одинаковой маржой. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи. Величина процента определяет запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены.

Способы расчета себестоимости запасов

Метод «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО).

Метод средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО означает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были приобретены или произведены последними. Рассмотрим пример.

Пример 3.14

Условия и задание: Компания Generator занимается продажей генераторов, причем продаст лишь одну модель. На начало отчетного периода у нес нет запасов. В течение периода компания покупает 4 генератора по ценам 1200, 1250, 1300, 1350 долл, (в порядке приобретения). Компания продала в отчетном периоде 2 генератора. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода и какова себестоимость продаж, если компания для оценки стоимости запасов применяет метод ФИФО?

Решение: На конец отчетного периода в компании останется 2 генератора, стоимость которых составит 2650 долл. (1350 + 1300). Себестоимость продаж составит 2450 долл. (1200 + 1250).

По методу средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода.

Пример 3.15

Условия и задание: Компания Yacht занимается продажей яхт (продает одну модель). На начало отчетного периода у нее отсутствуют запасы. В течение отчетного периода компания покупает 5 яхт. Яхты обошлись ей в 12 000,10 000, 13 000, 14 000, 15 000 долл, (в порядке приобретения). В отчетном периоде компания продала 3 яхты.

Какова стоимость запасов в конце отчетного периода и какова себестоимость продаж, если компания применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки стоимости своих запасов?

Решение: Общая стоимость яхт составляет 64 000 долл.

Стоимость запасов на конец отчетного периода составит: 64 000 долл. /5x2 = = 25 600 долл.

Себестоимость продаж составит: 64 000 долл. / 5 х 3 = 38 400 долл.

Переоценка по возможной чистой цене продаж, если последняя ниже себестоимости, производится по каждому виду материальных активов или но группам однородных активов. При этом следуют определенным правилам, основанным на предназначении запасов.

  • [1] URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW; n=202420#0.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >