Формирование налоговой базы по налогу на прибыль

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации исходными являются положения гл. 25 НК РФ, приведенные в 10.4.3, касающиеся классификации доходов и расходов.

Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации проявляются в содержании и порядке формирования доходов и расходов, признаваемых в налоговом учете, и прежде всего в отношении страховых резервов. Страховые резервы, созданные в предыдущем налоговом периоде, признаются внереализационным доходом и, следовательно, увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Отчисления в страховые резервы в отчетном периоде признаются внереализационным расходом и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Формирование налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации представим на условном примере, используя данные, приведенные выше.

Определим налоговую базу и рассчитаем сумму налога на прибыль страховой организации, приводя фрагменты форм налоговой отчетности по Листу 02 "Расчет налога на прибыль организации (руб.)", приложение № 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и приложение № 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные раходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

По данным налогового учета по договору имущественного страхования за III квартал 20X1 г. доходы составили:

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Страховые премии

3200

Страховые резервы на 01.07.20X1

2850

Доля перестраховщика в страховых резервах на 30.09.20X1

619

Доля перестраховщика в страховой выплате

90

Вознаграждение по договору перестрахования

96

Расходы страховой организации за III квартал 20X1 г. составили:

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Страховая выплата

300

Расходы по ведению дела

50

Управленческие расходы

30

Вознаграждение страховому агенту

200

Страховые резервы на 30.09.20X1

3750

Доля перестраховщика в страховых резервах

770

Страховые премии по договору, переданному в перестрахование

960

В приложении № 1 "Доходы от реализации" к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организации" отражаются суммы доходов от реализации страховых услуг и внереализационных доходов за отчетный период:

Приложение № 1 к Листу 02

Доходы от реализации и внереализационные доходы (руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Выручка от реализации - всего

010

3 200 000

Итого доходов от реализации

040

3 200 000

Внереализационные доходы - всего

100

3 655 000

В приложении № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организации" приводятся затраты, связанные с расходами страховой организации за отчетный период.

Приложение № 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам

010

580 000

Косвенные расходы - всего

040

в том числе:

суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ

041

Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100)

110

580 000

Внереализационные расходы

200

5 480 000

Определение налоговой базы и исчисление налога на прибыль производится исходя из расчета следующих показателей Листа 02 "Расчет налога на прибыль организации (руб.)":

  • - строка 010 "Доходы от страховой деятельности" - 3 200 000 руб. (приложение № 1);
  • - строка 020 " Внереализационные доходы" - 3 655 000 руб. (2 850 000 + 619 000 + 90 000 + 96 000) (приложение № 1);
  • - строка 030 "Расходы, уменьшающие доходы" - 580 000 руб. (300 000 + 50 000 + 30 000) (приложение № 2);
  • - строка 040 "Внереализационные расходы" - 5 480 000 руб. (3 750 000 + 770 000 + 960 000) (приложение № 2);
  • - строка 060 "Итого прибыль" - 795 000 руб. (3 200 000 + 3 655 000 - 580 000 - 5 480 000);
  • - строка 100 "Налоговая база" -795 000 руб.;
  • - строка 140 "Ставка налога" - 20%;
  • - строка 150 "Ставка налога в федеральный бюджет" - 2%;
  • - строка 160 "Ставка налога в субъект РФ" - 18%;
  • - строка 170 "Ставка налога в бюджет субъекта РФ (с учетом приложений четвертого абзаца п. 1 ст. 284 НК РФ)" - 18%;
  • - строка 180 "Сумма налога всего" -159 000 руб. (795 000 · 0,20);
  • - строка 190 "Сумма налога в федеральный бюджет" - 15 900 руб. (795 000 · 0,002);
  • - строка 200 "Сумма налога в бюджет субъекта РФ" - 143 100 руб. (795 000 · 0,18).

По проведенным расчетам рассматриваемого примера заполним фрагмент декларации по налогу на прибыль.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организации (руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

Доходы от реализации

010

3 200 000

Внереализационные доходы

020

3 650 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

030

580 000

Внереализационные расходы

040

5 480 000

Итого прибыль (убыток)(стр. 010 - стр. 020 + стр. 030 - стр. 040)

060

795 000

Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 050

070

-

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, и облагаемая по налоговой ставке 0

080

-

Сумма льгот, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ

090

-

Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090)

100

795 000

Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущи- ем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (стр. 150 приложения №4 к Листу 02)

110

Налоговая база для исчисления налога: (стр. 100 - стр. 110) + стр. 100 Листа 05 + стр. 530

120

795 000

Ставка налога на прибыль - всего, (%) в том числе:

140

20%

в федеральный бюджет

150

2%

в бюджет субъекта РФ

160

18%

в бюджет субъекта РФ (с учетом приложений четвертого абзаца п. 1 ст. 284 НК РФ)

170

18%

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:

180

159 000

в федеральный бюджет (стр. 120 · стр. 150:100)

190

15 900

в бюджет субъекта РФ ((стр. 120 - стр. 130) - стр. 160:100) + (стр. 130 - стр. 170:100)

200

143 100

Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года

350

3

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >