Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Внутренний аудит
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Характеристика внутренней контрольной среды

Определение системы внутреннего контроля, представленное в предыдущих темах, рассматривает внутренний аудит как составную часть и основополагающий элемент внутреннего контроля в управлении предприятием, который ориентирован на непосредственное исполнение задач, поставленных руководителем и (или) собственниками хозяйствующего субъекта, и обеспечивает повышение эффективности деятельности на основе более четкого и тесного взаимодействия его подразделений, филиалов, представительств.

Внутренний контроль как общий и внутренний аудит как частное одной системы имеют не только совместные характеристики и направления деятельности, но и различия в содержании, принципах, функциях, задачах, применяемых методах и приемах.

Система внутреннего контроля включает следующие составные части: контрольную среду, систему управления организацией, систему бухгалтерского учета и внутренней отчетности, технологии и методы контроля, оценку предпринимательских рисков (рис. 4.3).

Система внутреннего контроля

Рис. 4.3. Система внутреннего контроля

Остановимся на понятии "среда" и се особенностях относительно контроля. Среда - совокупность всех объектов, изменение свойств которых влияет на систему, а также тех объектов, чьи свойства меняются в результате функционирования системы. Контрольная среда - совокупность взаимосвязанных функций и организационных мер, осуществляемых руководством организации или ее собственниками в целях становления и поддержания системы внутреннего контроля путем проверки выполнения сотрудниками их обязанностей, а также установленных заданий. Она состоит из многих элементов, которыми определяется степень эффективности используемых средств и методов контроля (табл. 4.1).

Таблица 4.1 .Элементы контрольной среды и их содержание

Элементы контрольной среды и их содержание

Оценка состояния контрольной среды проводится по всем названным направлениям в ходе анализа системы управления по се иерархическим уровням в сопоставлении со стратегией и тактикой развития предприятия, организационной и производственной структур, существующей коммуникационной сети, распределения прав, обязанностей и установленной ответственности, уровня регламентации подразделений, обеспечения должностными инструкциями, нормативными документами, порядка обоснования, обсуждения и принятия решений, а также при проверке порядка подготовки информации для внутренних и внешних пользователей.

Организационная структура предприятия непосредственно связана с обоснованным выделением центров возникновения затрат и центров ответственности, распределением прав, обязанностей и ответственности между руководителями разных уровней управления и структурными подразделениями. Схема корпоративного управления с учетом участия собственника или его представителей в управлении предприятием представлена на рис. 4.4.

Система корпоративного управления акционерным обществом е учетом участия собственников

Рис. 4.4. Система корпоративного управления акционерным обществом е учетом участия собственников

Характеризуя контрольную среду, внутренний аудитор выявляет основные организационные и психологические барьеры, препятствующие оптимальному управлению. В организационном аспекте к таким препятствиям можно отнести различного рода конфликты между подразделениями, недостаточно развитые коммуникационные связи между производственными подразделениями, слабую поддержку руководством предложений по реорганизации управления, несогласованность системы стимулирования и требований к организации труда, бюрократическое сопротивление всем нововведениям в части изменений сложившихся взаимоотношений соподчиненности. В частности, из всех перечисленных факторов, влияющих на состояние контрольной среды, наибольшее значение имеет отсутствие заинтересованности во введении новых методов управления у высшего уровня менеджеров, в изменениях разделения функций и полномочий линейного персонала, нередко вызванных диверсификацией производства, которая приводит к изменениям в производственной структуре.

Здесь немаловажную роль играет степень участия собственников в управлении компанией, поскольку они напрямую могут участвовать в принятии решений относительно стиля и принципов управления и формулировать задачи для службы внутреннего аудита, а также выносить результаты проверок на коллективное обсуждение.

Оценка контрольной среды при внутреннем аудите предполагает в первую очередь проверку наличия и соблюдения внутренних стандартов ведения финансового и управленческого учета, оценку состояния двух подсистем бухгалтерского учета, определение соответствия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отраслевой специфике деятельности, размерам и организационной структуре предприятия. Отдельно рассматриваются и оцениваются система документооборота наличие и соблюдение графика документооборота, порядок документирования основных производственных операций, составления плановых и отчетных документов. Особое внимание аудиторами уделяется анализу формирования информации в рамках финансового, управленческого, налогового учета, а также порядку систематизации учетной информации для подготовки и составления внутренней и внешней отчетности.

Деятельность ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита должна быть обеспечена внутренними регламентирующими документами, в качестве которых выступают учредительные документы и внутренний распорядок деятельности организации, положение о ревизионной комиссии, положение об отделе (группе специалистов) внутреннего аудита, должностные инструкции сотрудников отдела.

Контрольная среда может быть охарактеризована такими критериями как честность (разделение обязанностей и их исполнение), целостность (правила распределения руководством полномочий и ответственности), этические ценности (организационные и психологические препятствия), профессионализм (компетентность сотрудников, повышение квалификации), участие собственника или его представителей в управлении предприятием (в совете директоров и других исполнительных органах), компетентность и стиль работы руководства (управление и культура контроля), наделение ответственностью и полномочиями руководителей центров ответственности, отделов и служб, кадровая политика и практика (постоянный или вновь принятый персонал).

Однако в российской практике внутренний аудит сводится, как правило, к проверке выполнения сотрудниками их обязанностей, а также заданий руководства, т.е. к последующему контролю, который не всегда эффективен, так как не позволяет с достаточной степенью объективности установить потенциал сотрудников, оценить их подход к делу. Качество работы сотрудников во многом зависит от состояния контрольной среды, организации контроля исполнения обязанностей со стороны непосредственного руководителя, разрешительного порядка осуществления изменений в процессе хозяйственной деятельности.

В этой связи целесообразно предложить использование для оценки состояния контрольной среды системы показателей стратегических карт сбалансированной системы показателей, которая основана на выделении финансовой, клиентской, внутренней составляющих и составляющей обучения и роста персон ста.

Сбалансированная система показателей, обобщая и систематизируя собранную информацию по названным направлениям, позволяет установить эффективность управления затратами, степень лояльности клиентов и заказчиков, приверженности персонала, уровень построения и развития взаимосвязанных областей бизнеса хозяйствующего субъекта. Например, система сбалансированных показателей одного из ФГУП машиностроительной отрасли промышленности охватывает характеристику:

o системы управления, ее структуры, выполняемых функций, управленческих бизнес-процессов, технологии и бизнес-операций;

o производственной системы, се структуры, бизнес-процессов, технологии, бизнес-операций в рамках этой системы;

o информационной системы, се организации и структуры, бизнес-процессов и информационных технологий, бизнес-операций;

o стратегии развития хозяйствующего субъекта, его бизнес-плана, целевых программ;

o рыночной конъюнктуры и бизнес-рисков хозяйствующего субъекта;

o прочих аспектов, являющихся потенциальными носителями резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Несмотря на то что каждый из показателей имеет свою область применения и характеристики, они логически связаны между собой и позволяют формировать аудитору необходимую информацию для оценки состояния контрольной среды. Следовательно, способность внутреннего аудита своевременно определить опасность снижения уровня контрольной среды и оперативно предотвратить его является одним из главных условий эффективной деятельности организации. Полученные результаты оценки состояния контрольной среды внутренними аудиторами позволят внешним аудиторам использовать их в своей работе, чем сократить время проверки и повысить доверие к внешней отчетности аудируемого лица.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика