Учет побочных продуктов

Термин «побочные продукты» (попутные, остаточные) используется для определения одного или более продуктов незначительной общей стоимости, которые получаются в едином технологическом процессе вместе с продуктом большей общей стоимости. Как правило, продукты с большей стоимостью, также называемые «основные продукты» (целевые), производятся в больших объемах, чем побочные. Например, «при производстве сульфата натрия к побочной продукции относят соляную кислоту, при производстве синтетического аммиака — гипосульфит и серу, соды каустической — хлор-газ».

Учет побочных продуктов делает необходимым знание технологических факторов, лежащих в основе производства. Побочные продукты можно разделить на две группы в зависимости от возможности их продажи в точке разделения: одни реализуются сразу после их идентификации, другие требуют дальнейшей обработки.

Многочисленные подходы к учету побочных продуктов сводятся к двум основным методам:

  • • в зависимости от фактического производства побочного продукта;
  • • в зависимости от фактической реализации побочного продукта.
  • 1

Рассмотрим применение названных методов на конкретном примере.

Пример 6.1

Данные для примера приведены в табл. 6.1 и 6.2.

Таблица 6.1

Данные для примера

Продукция

Основной

продукт

Побочный

продукт

Остаток на начало периода, ед.

-

-

Произведено за период, сд.

10000

2000

Реализовано за период, ед.

8000

1800

Остаток на конец периода, ед.

2000

200

Цена реализации, ден. ед/ед.

100,0

15,0

Доход от реализации, ден. ед.

800000

27000

Таблица 6.2

Данные для примера

Статьи затрат

Производственные

затраты

Управленческие

расходы

Коммерческие

расходы

Всего

затрат

Комплексные затраты, ден. ед.

400000

-

-

400000

Затраты, распределенные на основной продукт, ден. ед.

-

30000

20000

50000

Затраты на единицу побочного продукта после точки разделения, ден. ед/ед.

4,0

0,5

0,5

5,0

затрат на производство. Однако оценивается побочная продукция в зависимости от качества и характера использования — по цене реализации или в долях от нее, по стоимости возможного использования, по стоимости сырья, введенного в технологический процесс, и т.п.

Продолжение примера

Итак, согласно первому методу сначала рассчитывается чистая реализационная стоимость на единицу побочного продукта. В нашем примере она равна 10,0 ден. ед. (15,0 - 5,0). Эта сумма умножается на 2000 фактически произведенных единиц побочных продуктов, что дает 20000 ден. ед. чистой реализационной стоимости побочных продуктов. Согласно рассматриваемому методу полученная чистая реализационная стоимость в 20000 ден. ед. вычитается из 400000 ден. ед. комплексных затрат. В результате получаем чистую производственную себестоимость основных продуктов. Запас основной продукции на конец периода оценивается следующим образом:

(400000 - 20000) • (2000 :10000) = 76000 ден. ед.

Отчет о прибылях и убытках, представленный в табл. 6.3, иллюстрирует отнесение оценочной чистой реализационной (рыночной) стоимости на побочные продукты.

Таблица 63

Отчет о прибылях и убытках, ден. ед.

Выручка от реализации

800000

Себестоимость реализации:

— комплексные затраты

400000

— прогнозируемая чистая реализационная (рыночная) стоимость побочных продуктов

20000

— остаток основной продукции на конец периода

76000

Итого себестоимость реализации

304000

Валовая прибыль

496000

Административные и коммерческие расходы

50000

Операционная прибыль

446000

Прибыль до налогообложения

446000

как дополнительный доход от продаж, либо как уменьшение себестоимости реализации основного продукта. Недостатком данного метода является то, что стоимость запасов основного продукта на конец периода несколько завышается, так как часть затрат принадлежит побочному продукту.

Окончание примера

Итак, продолжим наш пример, на этот раз используя второй метод. Стоимость 2000 ед. побочных продуктов не определяется во время их производства. Вместо этого аналогично первому методу рассчитывается чистый доход от реализации на единицу побочного продукта. Он равен 10,0 ден. ед/ед. (15,0 - 5,0). Эта сумма умножается на 1800 сд. фактически проданного побочного продукта. Таким образом, чистый доход от реализации побочного продукта составит 18000 ден. ед. (10 • 1800).

Поскольку данный метод не предполагает уменьшения комплексных затрат на чистый доход от реализации побочного продукта, то все они относятся на основной продукт. Запасы основного продукта на конец периода оцениваются следующим образом:

400000 ? (2000 :10000) = 80000 ден. ед.

В приведенном в табл. 6.4 отчете о прибылях и убытках показаны различные способы отражения чистого дохода от реализации побочных продуктов.

Отчет о прибылях и убытках, ден. ед.

Таблица 6.4

Показатели

Прочий

доход

Дополнительный

доход

Уменьшение себестоимости реализации основного продукта

Выручка от реализации

800000

818000

800000

Себестоимость реализации:

— комплексные затраты

400000

400000

400000

— чистый доход от реализации побочного продукта

-

-

18000

— остаток основной продукции на конец периода

80000

80000

80000

Итого себестоимость реализации

320000

320000

302000

Валовая прибыль

480000

498000

498000

Административные и коммерческие расходы

50000

50000

50000

Операционная прибыль

430000

448000

448000

Прочий доход (доход от реализации побочного продукта)

18000

-

-

Прибыль до налогообложения

448000

448000

448000

один метод предполагает отнесение прогнозируемых затрат на побочные продукты при их производстве, а другой — нет.

Если стоимость побочных продуктов значительна, предпочтительнее относить чистую реализационную (рыночную) стоимость на запасы побочных продуктов при их производстве. Такой подход имеет сходство с методами, применяемыми при учете комплексных продуктов (данные методы будут рассмотрены ниже). Он соотносит в большей степени учет побочных продуктов со временем их производства, чем с моментом их фактической продажи. Если стоимость побочных продуктов настолько мала, что не затрагивает запасы, метод чистой рыночной стоимости как прочего дохода предпочтительнее.

Другое отличие заключается в том, что второй метод предполагает использование фактических данных, поскольку расчет производится во время реализации побочных продуктов. Первый же метод имеет дело с прогнозными или оценочными показателями, гак как уменьшение комплексных затрат происходит во время производства побочных продуктов, т.е. до их фактической реализации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >