Последующие следственные действия

Па последующем этапе расследования налоговых преступлений проводятся повторные допросы, очные ставки, обыски, назначаются и проводятся экспертизы.

Повторно допрашиваются работники бухгалтерии подробно по каждому изъятому документу. В ходе повторного допроса устанавливается:

• — соответствие реквизитов наименованию и статусу документа;
• — правильность отраженных в нем записей;
• — принадлежность подписи лицу, уполномоченному заверять данный документ;
• — соответствие бланков документов, штампов и печатей используемым данным предприятием.

При повторном допросе работнику бухгалтерии могут предъявляться доказательства, например документы, содержащие признаки подделки. В этом случае у допрашиваемого лица выясняются причины изменения документа и лица, допустившие их.

Повторный допрос подозреваемого — руководителя предприятия или главного бухгалтера направлен на выяснение обстоятельств совершения преступления, отраженных в акте ревизии или аудиторской проверки, а также судебнобухгалтерской экспертизе. Такой допрос осуществляется с участием специалиста-бухгалтера и связан с предъявлением допрашиваемому лицу доказательств. Вместе с тем тактически правильно в начале допроса снова подробно допросить подозреваемого по всем обстоятельствам расследуемого преступления, зафиксировать в протоколе все расхождения в его показаниях, после чего с помощью предъявления доказательств уличить в несостоятельности его доводов. При наличии достаточных доказательств подозреваемый правильно оценивает их и, как правило, начинает давать правдивые показания.

При расследовании налоговых преступлений часто складывается конфликтная следственная ситуация, когда не только подозреваемые, но и свидетели постоянно меняют свои показания. С одной стороны, на свидетелей оказывается воздействие со стороны руководителей предприятия или организации, с другой — они сами могут быть косвенно заинтересованы в криминальных действиях руководителя или главного бухгалтера, например, в случаях получения премий из неучтенных наличных средств. Для устранения противоречий в показаниях свидетелей, а также свидетелей и подозреваемых между ними проводится очная ставка.

Вопрос о целесообразности проведения очной ставки решается следователем каждый раз индивидуально в зависимости от обстоятельств расследуемого дела. Большинство из числа наиболее осведомленных о преступлении лиц имеют личный корыстный интерес или являются соучастниками в какой-либо форме в подготовке или сокрытии преступления. Однако правильно подготовленная и проведенная очная ставка обычно дает положительные результаты.

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится для выявления фактов использования бухгалтерской документации при сокрытии денежных средств или имущества от налогообложения либо уклонения от уплаты налогов; при несоответствии выводов ревизии фактическим обстоятельствам дела; при наличии черновых записей и документов «двойного» бухгалтерского учета. В ходе этой экспертизы разрешаются следующие основные вопросы:

• — соответствие состояния бухгалтерского учета в данной отрасли нормативным актам;
• — наличие нарушений и несоответствий в учетных записях о движении материальных ценностей и денежных средств;
• — правильность фиксации в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций;
• — правильность отражения сведений о произведенных производственных затратах;
• — наличие бестоварных операций или неоприходован- ных материальных ценностей по бартеру;
• — соответствие сведений, представленных в отчетах и налоговой декларации, данным бухгалтерского учета;
• — какие нарушения бухгалтерского учета привели к снижению налогооблагаемой базы;
• — какова сумма неуплаченного налога и период, в котором она образовалась.

Для выявления способов фальсификации с использованием экономических показателей назначается и проводится финансово-экономическая экспертиза, с помощью которой исследуются следующие вопросы:

• — соответствие финансово-хозяйственной деятельности профилю предприятия;
• — какие виды финансово-хозяйственной деятельности предприятия и их результаты подлежат налогообложению;
• — фактические объемы производства и его рентабельность;
• — себестоимость выпускаемой и реализованной продукции и прибыль предприятия;
• — реальный объем налогооблагаемой базы;
• - несоответствие между установленным объемом налогооблагаемой базы и объемом, показанным в документах предприятия о финансово-хозяйственной деятельности и налоговой декларации.

При выявлении признаков подделки документов назначается и проводится техиико-криминалистическая экспертиза документов. На разрешение экспертизы ставятся вопросы:

• — подвергался ли документ какому-либо воздействию;
• — способ воздействия на документ;
• — характер изменений, внесенных в документ;
• — давность изготовления фрагментов документов, вызывающих сомнение, и т.д.

При обнаружении в документах поддельных подписей может быть назначена также почерковедческая экспертиза.

Литература

• 1. Кучеров, И. И. Налоговые преступления / И. И. Кучеров. — М., 1997.
• 2. Сологуб, Н. М. Налоговые преступления, методика и тактика расследования. — М., 1998.
• 3. Челышева, О. В. Расследование налоговых преступлений / О. В. Челышева, М. В. Феськов. — СПб., 2001.

Схемы к главе 16

Схема 1

292 Глава 16. Методика расследования налоговых преступлений

Схема 2

Схемы к главе 16 293

Схема 3

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Назовите основные особенности криминалистической характеристики налоговых преступлений.
• 2. Какие обстоятельства подлежат установлению по делам о налоговых преступлениях?
• 3. Каковы особенности возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях?
• 4. Назовите типичные следственные ситуации первоначального этана расследования по делам о налоговых преступлениях и действия следователя в каждой ситуации.
• 5. Каковы особенности тактики первоначальных следственных действий при расследовании рассматриваемой категории дел?