УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

В результате изучения главы 17 студент должен:

знать

o основные законодательные и нормативные документы в области учета готовой продукции (работ, услуг);

уметь

o составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с учетом готовой продукции по фактической (производственной) себестоимости и по нормативной (плановой) себестоимости;

владеть

o навыками отражения информации в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Цели и задачи учета готовой продукции заключаются в правильном учете ее выпуска из производства, контроле объема и сохранности запасов продукции на складах, а также контроле за выполнением плана договоров поставки по срокам, общему объему и ассортименту, формировании информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам, своевременном и правильном документальном оформлении отгрузки (реализации) продукции, своевременном и точном расчете фактической себестоимости реализованной продукции.

Понятие готовой продукции и ее оценка

Основными нормативными документами, регулирующими учет готовой продукции, являются: Закон о бухучете, ПБУ 5/01, Методические указания по учету МПЗ.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством).

К продукции сферы материального производства относятся также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям.

Работы и услуги - это предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений.

В организациях информация о наличии и движении готовой продукции формируется но местам хранения и материально ответственным лицам. Далее готовая продукция предприятия учитывается по наименованиям с разделением по отличительным признакам: марки, артикулы, модели.

Учет продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Натуральные измерения характеризуют вес, объем, количество продукции и служат для количественного (оперативного, аналитического) учета готовых изделий.

Условно-натуральные измерители (условные единицы продукции) необходимы для получения обобщенных показателей по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный сорт, вес. Условно-натуральные единицы измерения определяются отраслевыми указаниями и рекомендациями.

Стоимостным измерителем готовой продукции является объем товарной продукции в денежном выражении.

Готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги в бухгалтерском учете могут оцениваться по одному из следующих вариантов, закрепленных в учетной политике организации (табл. 17.1):

1) по фактической производственной себестоимости продукции (полной или сокращенной);
2) по плановой (нормативной) производственной себестоимости (полной или сокращенной);
3) по продажным (рыночным) ценам.

Таблица 17.1

Варианты оценки готовой продукции при производстве

Варианты оценки	Порядок оценки
По фактической производственной себестоимости	Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат (прямых статей затрат), связанных с изготовлением готовой продукции в отчетном периоде. Определение затрат на производство готовой продукции включает в себя стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости	Представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, который составляется по соответствующим статьям расходов. Затраты на производство определяются согласно технически обоснованным нормам расхода соответствующих ресурсов и их цеп. При этом варианте определяются и учитываются отдельно отклонения фактической себестоимости от нормативной за каждый отчетный месяц, что обеспечивает единство оценки готовой продукции в текущем учете и отчетности. Вместо нормативной себестоимости может применяться любая учетная стоимость
По продажным (рыночным) ценам	Данный вариант можно рассматривать как разновидность второго варианта. Он применим при относительной стабильности цен

Несмотря на то, что основным источником поступления готовой продукции является ее производство, в отдельных случаях она поступает в качестве вклада в уставный капитал либо безвозмездно.

В данном случае следует нс забывать о том, что готовая продукция - это конечный результат производственного цикла и в основном поступающие материально-производственные запасы (от учредителей, безвозмездно, по договору мены) нельзя классифицировать как готовую продукцию, а следует учитывать как материалы. При поступлении в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно, по договору мены единственным условием оприходования объекта в качестве готовой продукции является его передача взаимосвязанными либо зависимыми организациями, производящими продукцию с аналогичными технологией и конечными продуктом (табл. 17.2).

Таблица 17.2

Порядок оценки активов в зависимости от источника поступления

Источник поступления	Порядок формирования фактической себестоимости
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в рамках группы взаимосвязанных организаций	Определяется исходя из денежной оценки, согласованной между учредителями
Получение организацией по договору дарения или безвозмездно в рамках группы взаимосвязанных организаций	Определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов
Получение но договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цепы, но которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы

В фактическую себестоимость готовой продукции, поступающей в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и по договору мены, включаются также фактические затраты организации на доставку готовой продукции и приведение их в состояние, пригодное для оприходования в качестве готовой продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости готовой продукции, обусловленная появлением повой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оценочным значением готовой продукции является величина резерва под снижение стоимости материальнопроизводственных запасов. Изменение способа оценки готовой продукции не является изменением оценочного значения. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Иногда в производственной деятельности возникают такие ситуации, когда фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. В этом случае практически невозможно рассчитать себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства в случае, если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы таких запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Более подробно порядок оценки материально-производственных запасов рассмотрен в гл. 11 "Учет производственных запасов".