Аудит выполнения экспортером своих обязательств по налогу на добавленную стоимость

При проведении аудита налогообложения проверяют выполнение экспортером своих обязательств по налогу на добавленную стоимость. Они возникают у него при получении авансов от иностранных покупателей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. С полученных авансов НДС не уплачивается только в том случае, если авансы перечислены в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, выполнения работ, оказания услуг, длительность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров, работ, услуг определяется Правительством РФ.

Проверяется обоснованность использования нулевой ставки и налоговых вычетов (предъявление к возмещению из бюджета НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг). Для этого экспортер должен предъявить в налоговые органы следующие документы:

  • — контракт (копию) с иностранным покупателем на поставку товара за пределы таможенной территории РФ (или выписку из него, если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну);
  • — выписку банка (копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара;
  • - грузовую таможенную декларацию (копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского органа, в регионе деятельности которого товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (при отсутствии таможенного контроля на границе России с государством — участником Таможенного союза представляется ГТД с одной отметкой);
  • — копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (любой из этих документов);
  • - при вывозе товара судами через морские порты представляются копия поручения на отгрузку с указанием порта разгрузки с отметкой пограничной таможни Российской Федерации «Погрузка разрешена» и копии коносамента, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами Российской Федерации (при вывозе через границу с государством — участником Таможенного союза, где таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, производившего таможенное оформление);
  • — при вывозе товаров воздушным транспортом представляется копия международной авианакладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ;
  • — при поставке товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи представляется копия полной ГТД с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.

При экспорте товара через комиссионера к этому комплекту документов добавляется договор комиссии.

Для получения возмещения из бюджета, в том числе в форме вычета, НДС по приобретенным материальным ценностям должен быть уплачен поставщикам, что возможно только при оплате самих приобретенных материальных ценностей. Организации, состоящие на налоговом учете и приобретающие товары на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете, становятся налоговыми агентами; они обязаны удержать с налогоплательщика и уплатить в бюджет НДС, независимо от того, платят они сами этот налог или нет. Налоговой базой для исчисления и уплаты налога является сумма дохода иностранного лица с учетом налога, т.е. НДС исчисляется по расчетной ставке от суммы платежа.

Налоговые агенты должны также удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации и не состоящих на учете в налоговых органах. Ставки этого налога разные и зависят от вида доходов. Налоговой базой является сумма дохода, выплачиваемая российским налоговым агентом иностранной организации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >