Реформация баланса

Как известно, перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Сущность реформации заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, т.е. сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы очистить записи по учету финансовых результатов за прошлые периоды.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Закрытие счета 90 "Продажи"

Сопоставляя обороты по субсчетам счета 90 "Продажи", в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись:

Дебет 90 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж";

Кредит 99 "Прибыли и убытки" – отражена прибыль за отчетный месяц.

Убыток же бухгалтер списывает проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки";

Кредит 90 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" – отражен убыток за отчетный месяц.

В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 "Продажи" равно нулю. Однако все субсчета счета 90 "Продажи" имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам нужно списать на субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж".

В учете это будет отражено так:

Дебет 90 субсчет "Выручка";

Кредит 90 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" – закрыт субсчет "Выручка";

Дебет 90 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж";

Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж" – закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

Дебет 90 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж";

Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" – закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость" и т.д.

Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"

На конец каждого месяца счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90 "Продажи", нужно закрыть все субсчета счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Проводки будут такими:

Дебет 91 субсчет "Прочие доходы";

Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" – закрыт субсчет "Прочие доходы";

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов";

Кредит 91 субсчет "Прочие расходы" – закрыт субсчет "Прочие расходы".

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 "Прибыли и убытки".

Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 "Прибыли и убытки" кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

Дебет 99 "Прибыли и убытки";

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль" – отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если же предприятие по итогам года получило убыток (по состоянию на 31 декабря на счете 99 "Прибыли и убытки" дебетовое сальдо), в учете делается проводка:

Д 84 "Непокрытый убыток";

К 99 "Прибыли и убытки" – отражен непокрытый убыток отчетного года.

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату дивидендов учредителям организации, на пополнение средств резервного и уставного капитала, на погашение убытков прошлых лет, а также на формирование средств фондов потребления и накопления, при условии того, что их создание предусмотрено учетной политикой предприятия. Формирование средств фондов потребления и накопления может быть организовано на отдельных субсчетах, открытых к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток".

Направления использования прибыли отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 84/1 "Нераспределенная прибыль прошлых лет";

Кредит 75/2 "Расчеты по выплате доходов" – начислен доход учредителям и акционерам;

Дебет 84/1 "Нераспределенная прибыль прошлых лет";

Кредит 80 "Уставный капитал" – нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитана;

Дебет 84/1 "Нераспределенная прибыль прошлых лет";

Кредит 82 "Резервный капитал" – нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал;

Дебет 84/1 "Нераспределенная прибыль прошлых лет";

Кредит 84/2 "Непокрытый убыток" – нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (учредителей) может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Это отражается записью:

Д 84 "Нераспределенная прибыль отчетного года";

К 84/1 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" – неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет.

Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. Компетентный орган может принять решение об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка отчетного года. В этом случае выявленный чистый убыток подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Однако наличие в бухгалтерской отчетности сведений об убытках резко снижает инвестиционную привлекательность организации. Поэтому ее руководство должно предпринять все меры для того, чтобы покрыть убыток.

При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.

За счет нераспределенной прибыли:

Дебет 84/1 "Нераспределенная прибыль прошлых лет";

Кредит 84/2 "Непокрытый убыток" – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года.

За счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:

Дебет 80 "Уставный капитал";

Кредит 84/2 "Непокрытый убыток" – уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

За счет средств резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал";

Кредит 84/2 "Непокрытый убыток" – средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года.

Па погашение убытков простого товарищества могут быть направлены целевые взносы его участников:

Дебет 75/1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал";

Кредит 84/2 "Непокрытый убыток" – целевые взносы участников направлены на погашение убытков отчетного года.

При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации:

Дебет 84/3 "Непокрытый убыток прошлых лет";

Кредит 84/2 "Непокрытый убыток отчетного года" – непокрытый убыток отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >