Источники проверки расчетов по оплате труда
На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой аудита изучают первичные документы организации, касающиеся расчетов но оплате труда. При незначительной численности работников предприятия может проводиться сплошная проверка указанных документов.
В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует документы, представленные в табл. 9.1.
Таблица 9.1
Документы, необходимые для аудиторской проверки
|
Система оплаты труда |
Документы, используемые аудитором для проверки |
|
Повременная оплата труда |
Штатное расписание (приказы об изменении) Коллективный договор Положения о премировании Табели учета рабочего времени График отпусков Расчетные ведомости Приказы о приеме на работу Заявления от сотрудников о приеме на работу Трудовые договоры Личные карточки сотрудников Лицевые счета Приказы о предоставлении отпусков сотрудникам Приказы о прекращении действия трудовых договоров Приказы о поощрении сотрудников Заявления сотрудников о предоставлении им льгот Листки нетрудоспособности, расчет по больничным листкам Начисление отпускных сотрудникам |
|
Сдельная оплата труда |
Договоры гражданско-правового характера Акты выполненных работ Наряды на выполненные в течение месяца работы Утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу |
|
Оплата груда на комиссионной основе |
Договоры на оказание комиссионных услуг Внутренние расчеты бухгалтерии в части определения размера комиссионного вознаграждения |
При повременной системе оплаты труда аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости.
В случае, если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, то аудитору следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты, а также с соответствующими приказами руководства организации.
Кроме того, аудитору следует обратить внимание на правильность, своевременность и обоснованность начисления сумм отпускных и начислений по больничным листкам, а также расходов на подготовку и переподготовку кадров.
В ходе проверки сдельной системы оплаты труда аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника-сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции. Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты данного работника.
При проверке системы оплаты труда на комиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных с работниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения. Как правило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основании данных об объеме реализации продукции и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.
Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одним из важнейших этапов аудита оплаты труда. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством: обязательные, по инициативе работодателя и по инициативе работника.
План аудиторской проверки удержаний представлен в табл. 9.2.
Таблица 9.2
Аудиторская проверка удержаний из оплаты труда
|
Необходимо проверить |
Комментарий проверки |
Обратить особое внимание при аудите |
|
Обязательные удержания |
||
|
Предоставление работникам налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных |
Правильность и своевременность предоставления налоговых вычетов |
Обоснованность предоставления стандартных налоговых вычетов (наличие заявлений работников и прочих обязательных документов, на основании которых предоставляются вычеты) |
|
Исчисление налога на доходы физических лиц |
Правильность применения ставок для исчисления налога |
Налогообложение доходов учредителя предприятия (дивиденды) Налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов РФ Налогообложение подарков |
|
Наличие форм по учету расчетов оплаты труда и кадрового учета |
Правильность и своевременность заполнения учетных форм, соответствие данных в различных формах |
Заключение трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера Наличие налоговых карточек и лицевых счетов Наличие приказов руководства и заявлений работников |
|
Наличие налоговой отчетности по работникам предприятия |
Правильность заполнения и своевременность представления |
Проверить достоверность сведений о выплатах доходов работникам и удержаний с этих доходов |
|
Удержания по исполнительным листам |
Наличие исполнительных документов |
Порядок учета и движения исполнительных документов |
|
Удержания по инициативе работодателя |
||
|
Причинялся ли материальный ущерб организации |
Правильность определения размера причиненного ущерба и своевременность удержания с работника |
Наличие заключенного с работником письменного договора о полной материальной ответственности Возраст работника и характер выполняемых им трудовых обязанностей Наличие приказа руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания в размере среднего месячного заработка работника Наличие решения суда, если размер ущерба оказывается выше размера среднего месячного заработка работника Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний |
|
Удержания по инициативе работника |
||
|
Наличие удержаний по инициативе работника |
Правильность исчисления и своевременность удержания |
Наличие заявления работника в адрес руководства об удержании с него:
|
Проверка учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ. В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии приказов руководителя организации:
- – об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации;
- – об утверждении сроков, на которые денежные средства выдаются в подотчет.
Аудитор должен проверить сальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.
При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денег из кассы.
Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц.
При проверке представленных в бухгалтерию организации авансовых отчетов аудитору необходимо:
- – убедиться в правильности их оформления;
- – проверить, соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах;
- – проверить своевременность представления в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах.
В дальнейшем аудитор должен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены в кассу и списаны с отчитавшегося в них работника.
При направлении работника организации в служебную командировку аудитор проверяет наличие приказов о направлении соответствующих работников в командировку и их командировочные удостоверения с отметками о месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.
Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа руководителя организации. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц зарплаты.
В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда аудитором могут быть выявлены следующие нарушения:
- – бухгалтерской службой не составляются первичные учетные документы по учету труда, такие как график отпусков, личные карточки и лицевые счета сотрудников. Табели учета рабочего времени составляются с нарушениями;
- – продолжительность рабочей недели для определенных категорий работников не соответствует требованиям действующего законодательства РФ;
- – при совмещении профессий, за сверхурочную работу работникам не производятся доплаты в соответствии с действующим законодательством РФ;
- – расчет среднего дневного заработка для оплаты отпусков, расчетов по больничным листам производится неверно;
- – некорректно отражаются на счетах бухгалтерского учета начисления: оплаты труда работников, повышения квалификации и операций, связанных с приобретением путевок для работников и членов их семей;
- – выплаты премий производятся без оформления соответствующих приказов руководства организации;
- – неверно представляются стандартные налоговые вычеты при использовании труда инвалидов I и II группы;
- – стандартные налоговые вычеты представляются при отсутствии заявлений работников, а также документов подтверждающих право работника на вычет по детям;
- – удержания по инициативе работодателя производятся с нарушениями действующего законодательства РФ;
- – при выплате пособий по временной нетрудоспособности не учитывается (неверно учитывается) страховой стаж работников;
- – неверно применяются ставки НДФЛ при налогообложении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
- – оклады, установленные работникам организации, ниже минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ.
При обнаружении в ходе аудиторской проверки ошибок, неточностей, недостающих расчетов и документов аудитор должен обратиться за разъяснениями к работникам, ответственным за ведение данных операций, а также отразить это в пояснительной записке и поставить в известность руководство организации об имеющих место фактах нарушения.
