Учет расчетов с бюджетом по основным местным налогам

Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Расчеты по земельному налогу должны производиться в соответствии с гл. 31 НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами налогообложения:

  • – земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
  • – земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
  • – земельные участки из состава земель лесного фонда;
  • – земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащего им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащего им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

  • 1) 0,3% от кадастровой стоимости земельных участков:
    • – отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
    • – занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
    • – приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
    • – ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
  • 2) 1,5% от кадастровой стоимости прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

Налоговым кодексом предусмотрены льготы для отдельных категорий налогоплательщиков земельного налога. Например, освобождаются от налогообложения:

  • – организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции;
  • – организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
  • – религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
  • – общероссийские организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
  • – организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);
  • – учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
  • – организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов и др.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Для целей бухгалтерского учета земельный налог включается в состав расходов по обычным видам деятельности организации или в составе его прочих расходов.

В случае когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся на затраты производства (счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В случае когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся к прочим расходам организации и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Пример. Допустим, что организация имеет участок земли на праве постоянного (бессрочного) пользования и использует его для производственных целей. Налоговая ставка, установленная нормативным правовым актом местных властей, составляет 1,5%. Кадастровая стоимость участка земли по состоянию на 1 января 2013 г. составляет 600 тыс. руб.

Годовая сумма земельного налога составит: 600 000 руб. × 1,5% = 9000 руб.

Па сумму начисленного налога будет сделана запись:

Д 20 "Основное производство";

К 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 9000 руб.

На сумму уплаченного налога будет сделана запись:

Д 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам";

К 51 "Расчетные счета".

Для целей налогового учета земельный налог относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включается в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >