Учет удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работника бывают:

  • - обязательными;
  • - для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;
  • - в целях погашения работником задолженности работодателю;
  • - по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получением ссуды, приобретением товаров в кредит и др.).

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, - 50%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

ПРИМЕР 12.12

Работник организации разведен, имеет одного несовершеннолетнего ребенка, на содержание которого ежемесячно выплачивает алименты в размере 25% своего дохода. Алименты начисляются в соответствии с исполнительным листом и перечисляются по почте. Почтовые расходы на пересылку составляют 50 руб. Оклад работника - 15 000 руб.

Прежде чем отразить данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета, необходимо произвести следующие расчеты.

Работник имеет право на один стандартный вычет - 1400 руб. на ребенка.

Также работник уплачивает налог на доходы физических лиц в размере 13%, который будет рассчитываться следующим образом: (15 000 руб. - 1400 руб.) х 13% = 1768 руб.

Значит, доход работника равен 13 232 руб. (15 000 - 1768), а сумма алиментов составит: 13 232 руб. х 25% = 3308 руб.

Из заработной платы сотрудника следует удержать сумму алиментов и расходов на их пересылку: 3308 руб. + 50 руб. = 3358 руб.

На счетах бухгалтерского учета организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" КРЕДИТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 15 000 руб. - начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 1768 руб. - начислен налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 3308 руб. - удержаны алименты;

ДЕБЕТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами" КРЕДИТ 50 "Касса"

- 3358 руб. - выданы денежные средства под отчет для перечисления алиментов по почте;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 3308 руб. - перечислены алименты;

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 50 руб. - удержано из заработной платы работника за услуги по пересылке.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с гл. 23 НК РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав, от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

К доходам физического лица относится также материальная выгода, полученная:

  • 1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • 2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  • 3) от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выплаты.

Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется:

  • - как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;
  • - день передачи дохода в натуральной форме;
  • - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг - при получении дохода в виде материальной выгоды;
  • - последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

  • - 13% - если иное не предусмотрено НК РФ;
  • - 35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;
  • - 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
  • - 9% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов.

Бухгалтерские записи по учету удержаний из заработной платы приведены в табл. 12.2.

Таблица 12.2

Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

Удержан налог на доходы физических лиц

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Удержаны не погашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Удержаны суммы в погашение задолженности но выданным ссудам, недостачам и порчам

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

28 "Брак в производстве"

Удержаны суммы с виновников брака

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Удержаны суммы алиментов

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты за товары, проданные в кредит"

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >