Формирование годовой бухгалтерской отчетности на конкретном примере
Условная информация о хозяйствующем субъекте
Открытое акционерное общество "Бытсервис" со среднесписочной численностью 182 человека осуществляет следующие основные виды деятельности:
- производство силикатного кирпича;
- ремонтные работы;
- услуги проката;
- торговую деятельность на территории арендованного торгового павильона.
Кроме этих основных видов деятельности ОАО "Бытсервис", имея лишние помещения в цехах, сдает их в краткосрочную аренду.
Число обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало отчетного года - 20 530 шт. Номинальная цена одной акции - 50 руб.
Учетной политикой ОАО "Бытсервис" предусмотрено следующее:
- начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом с применением счета 05;
- учет материалов ведется на счете 10, без применения счетов 15 и 16;
- готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической стоимости. Счет 40 "Выпуск продукции" не применяется;
- учет товаров ведется на счете 41 по продажным ценам (с учетом торговой наценки (скидки));
- в необходимых случаях образуется резерв под снижение стоимости готовой продукции и товаров;
- распределение управленческих расходов производится пропорционально полученному доходу от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг; эти расходы полностью включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) и списываются бухгалтерской записью Д-т 90 К-т 26;
- в необходимых случаях образуется резерв по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений;
- существенным признаются показатели, которые к общему итогу соответствующих данных составляют 5% и более.
Рабочим планом счетов ОАО "Бытсервис" предусмотрены следующие субсчета:
02-1 - амортизация собственных основных средств;
02-2 - амортизация имущества, сдаваемого в прокат;
44-1 - расходы на продажу товаров;
44-2 - коммерческие расходы;
50-1 - касса организации;
50-3 - денежные документы;
58-1 - краткосрочные финансовые вложения;
58-2 - долгосрочные финансовые вложения;
59-1 - резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений;
59-2 - резерв под обесценение долгосрочных финансовых вложений.
Информация об остатках на бухгалтерских счетах на конец 2011 года
На 31 декабря 2011 г. имелись остатки по следующим счетам бухгалтерского учета (табл. 5.1).
Таблица 5.1. Остатки по счетам бухгалтерского учета в ОАО "Бытсервис" на 31 декабря 2011 года (в рублях)
№ балансового счета
Остатки по счетам (в рублях)
Дебетовые
Кредитовые
1
2
3
01
8280370
-
02-1
-
1640500
02-2
-
9600
03
86560
-
04
73210
-
05
-
5400
09
-
-
10
494680
-
14
-
37000
19
40500
-
20
-
-
26
-
-
41
450000
-
42
-
36000
43
560000
-
44-1
-
-
44-2
14780
-
45
85620
-
50-1
1250
-
50-3
540
-
51
88650
-
52
65200
-
55
-
58-1
100000
-
58-2
28500
-
59-2
-
1420
60
25000
2546960
62
826260
315000
63
-
-
66
-
150000
67
-
2550790
68
-
258640
69
-
850000
70
-
412500
71
120
2560
73
40000
-
75
-
245680
76
8650
251260
77
-
-
80
-
1026500
81
8150
-
82
-
86200
83
-
54400
84
-
68520
86
-
36600
90
-
-
91
-
-
96
-
-
97
14560
-
98
-
707070
99
-
-
Итого
11 292 600
11 292 600
После документального подтверждения всех хозяйственных операций за год, произведена их обработка. Каждая из ста двадцати, приведенных в журнале операций (табл. 5.2), отражена корреспонденциями счетов.
Таблица 5.2. Журнал хозяйственных операций ОАО "Бытсервис" за 2012 год
На основании информации, представленной в табл. 5.2, заполнена Главная книга, произведен расчет конечных остатков по счетам и заполнена оборотно-сальдовая ведомость (табл. 5.3).
Таблица 5.3. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам ОАО "Бытсервис" за 2012 год (в рублях)
№ счета
Сальдо на 31 декабря 2011 года
Обороты за 2012 год
Сальдо на 31 декабря 2012 года
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
01
8280370
2215484
3647368
6848486
02-1
1640500
325711
369950
1684739
02-2
9600
14369
23969
03
86560
86560
04
73210
48000
121210
05
5400
9313
14713
08
377100
377100
0
09
50000
40000
10000
10
494680
319983
376590
438073
14
37000
28000
9000
19
40500
172628
70380
142748
20
982632
982632
0
26
156627
156627
0
41
450000
130640
409058
171582
42
36000
-25392
10608
43
560000
631721
683626
508095
44-1
28900
28900
0
44-2
14780
9260
5520
45
85620
85620
50-1
1250
594850
594850
1250
50-3
540
540
51
88650
1950646
2018305
20991
52
65200
75000
140200
55
50000
50000
0
58-1
100000
100000
58-2
28500
400000
428500
59-2
1420
1420
60А
25000
25000
0
1
3
4
5
6
7
60П
2546960
431615
1108902
3224247
62А
826260
1963640
635106
2154794
62П
315000
625600
940600
63
156248
156248
66
150000
320518
695620
525102
67
2550790
2550790
68
258640
257680
730550
731510
69
850000
130154
67704
787550
70
412500
425620
219791
206671
71А
120
25640
21008
4752
71П
2560
2560
73
40000
40000
75
245680
245680
76А
8650
2019447
2028097
76П
251260
55774
55774
251260
77
12000
15000
3000
80
1026500
8000
1018500
81
8150
8150
0
82
86200
7622
93822
83
54400
28215
62700
88885
84
68520
110720
152452
110252
86
36600
50000
50000
36600
90
2140072
2140072
0
91
2313098
2313098
0
97
14560
25650
21583
18627
98
707070
69151
637919
99
499220
499220
0
Итого
11292600
11292600
19424136
19424136
13355645
13355645
Валюта баланса (тыс.руб.)
9555
9555
11455
11455
Последняя строка табл. 5.3 содержит информацию о валюте баланса в тысячах рублей. Явно видно, что эта цифра не совпадает с приведенным выше итогом в рублевом исчислении без округления до тысяч.
Известно, что российский бухгалтерский баланс строится по принципу "нетто", т. е. регулирующие остатки по таким счетам, как 02, 05, 14, 42, 59, 63, отдельными строками не отражаются, а вычитаются из основных счетов. Кроме того, имеются и другие обстоятельства, которые не дают совпасть итоговым остаткам оборотно-сальдовой ведомости с валютой баланса. Это, в частности, остатки по тем счетам, записи по которым в баланс производятся не по признаку счета, а по наличию однородной статьи. Например, счет 81 "Собственные акции (доли)" имеет признак активного счета, но его сальдо отражается в балансе в пассиве в круглых скобках, уменьшая при этом собственный капитал организации. То же происходит, если финансовый результат работы предприятия отрицательный, т.е. допущен убыток. В балансе по одной и той же статье отражается и прибыль, и убыток, причем в пассиве. Дебетовое сальдо счетов 99 или 84, которое и означает убыток, показывается в пассиве баланса в круглых скобках, уменьшая при этом тоже собственный капитал организации.