Проблемы обоснования управленческих решений в условиях определенности с учетом фактора нестабильности

В ситуациях определенности характеристики информации, необходимой для обоснования управленческого решения, хорошо известны. Однако значения этих данных на практике могут быстро изменяться. Данное явление в последнее время становится все более ощутимым; оно получило название проблемы нестабильности.

Нестабильность (изменчивость) — ситуация, для которой характерно быстрое изменение параметров, оказывающих влияние на состояние компании.

Так, рассмотренная ранее модель «объем — затраты — прибыль» в канонической форме (см. параграф 1.1) представляет собой пример детерминированной модели, позволяющей определять значительное количество важных для оперативного управления компанией показателей. Хорошо известная формула G(Q) = РQ - Z'eQ - Zuo = - Z'ne) • Q - Zll0 показывает зависимость функции прибыли (G(Q)) от четырех независимых параметров: цены реализации (Р), удельных переменных затрат (Z'e), постоянных затрат (ZI10) и объема деятельности (Q). При четко определенных значениях этих параметров величина прибыли определяется однозначно. Однако на практике предприятие часто сталкивается с тем, что значения данных, заложенные в расчет прибыли, например, цены на сырье, быстро изменяются, что неизбежно влечет за собой изменение результата.

Разновидностью термина «нестабильность» является понятие волатильности, которое обычно рассматривается в качестве статистического финансового показателя, характеризующего изменчивость цены.

Для преодоления неопределенности, обусловленной изменчивостью, в управленческом учете используется такой инструмент, как анализ «что — если» (англ, what — if analysis), который иногда называют также анализом чувствительности (англ, sensitivity analysisу. Некоторые исследователи разделяют данные понятия, определяя их следующим образом:

  • анализ «что — если» — тип анализа, который исследует влияние изменения параметра на результат;
  • анализ чувствительности — анализ влияния изменения параметра на решение, а не на результат.

В данной трактовке анализ чувствительности используется в сфере инвестиционного анализа2. Реализация анализа «что — если» представляет собой проведение системы предварительных оценочных расчетов, позволяющих прогнозировать изменения значений контролируемого показателя под влиянием возможных изменений независимых переменных. Данный прием позволяет заранее предусмотреть возможные сценарии поведения в том случае, если реальная ситуация станет развиваться не так, как это представляется в процессе разработки плана, чтобы получить на практике результат, максимально приближенный к плановому. Проведенные расчеты обычно оформляются в виде таблицы. Таким путем могут быть проанализировано влияние различных вариантов поведения элементов, участвующих в формировании показателя результата, например:

  • • анализ изменения прибыли под влиянием возможных изменений затрат;
  • • анализ изменения уровня операционной безопасности;
  • • анализ поведения прибыли под влиянием ассортимента и др.

Например, анализ изменения объема деятельности (объема продаж),

необходимого для получения желаемой прибыли при заданной цене реализации и различных вариантах затрат, как постоянных, так и переменных, может быть представлен в виде таблицы (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Анализ объема продаж при заданной цене, затратах и прибыли

Варианты значения постоянных затрат, ден. ед.

Варианты значения удельных переменных затрат, ден. ед/ед.

Объем продаж, который необходимо реализовать при цене Р (ден. ед.) для получения заданной прибыли, ед.

Заданные значения прибыли, ден. ед.

0

С,

g2

*по!

,.2

  • 1 Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Да тар Ш. Управленческий учет : пер. с англ. С. 110.
  • 2 Управленческий учет : пер. с англ. / Э. А. Аткинсон [и др.]. С. 516.

Варианты значения постоянных затрат, ден. ед.

Варианты значения удельных переменных затрат, ден. ед/ед.

Объем продаж, который необходимо реализовать при цене Р (ден. ед.) для получения заданной прибыли, ед.

Заданные значения прибыли, ден. ед.

0

С,

С2

с„

-

-

Z'

J lies

-

Аю2

?^licl

-

Z'„e2

-

-

Zncs

Q (^по2> ^ncs>

G„P)

-

Aio т

^ncl

-

Z'm-2

-

-

Zncs

Напомним, что расчет объема реализации (продаж), при котором компания получает заданную прибыль (С||Л), производится но формуле (1.11): Q"-1=(Zn0 + G"-') / (Р- z;lc) = (Zrw + Gni) / ми.

Анализ «что — если» может быть использован и на этапе проверки влияния стратегических решений на характеристики деятельности компании на оперативном уровне. Например, результатом стратегических и тактических решений является формирование тех или иных очертаний сферы «скрытого производства», определяющего накладные расходы компании, которые формируются под влиянием различных факторов (драйверов). В связи с этим для проведения анализа «что — если» следует использовать формулу, аналогичную расчету точки безубыточности для многофакторной функции затрат, т.е. (3.13). С учетом стремления компании получить прибыль GWI соответствующий объем реализации определяется следующим образом:

В качестве примера рассмотрим ситуацию, связанную с анализом влияния на уровень операционной безопасности компании возможных вариантов организации ее неосновной деятельности (пример 4.1). Уровень операционной безопасности (#об) определяется по формуле (1.7), но вместо канонической формы точки безубыточности Q* используется Q**, т.е.:

Анализ «что — если» при многофакторной функции затрат[1]

Допустим, что деятельность компании может быть охарактеризована следующим образом: Р= 10 ден. ед/шт.; Q — объем реализации изделий, шт/период; Z'Ile = = 6 ден. ед/шт.; Z"ne = 5 ден. ед/партия; Z"'ne = 30 ден. ед/продуктовая линия; Zno = = 200 ден. ед/период; К — количество партий за рассматриваемый период, К может принимать значения 10, 20, 30 и 40, а количество продуктовых линий L — значения 1, 2 и 3. Предположим также, что теоретическая производственная мощность компании составляет 120 шт/период, а практическая производственная мощность — 110 шт/период. Далее допустим, что отделом маркетинга была выявлена нормальная производственная мощность, т.е. мощность, соответствующая спросу на производимую компанией продукцию, которая оказалась равной 100 шт/период. Предположим, что компания планирует осуществлять деятельность на уровне нормальной мощности. Соответствующие значения уровня операционной безопасности приведены в табл. 4.3.

Таблица 43

Совокупность значений уровня операционной безопасности, %

I, продуктовых линий/ период

К, партий/период

10

20

30

40

1

30,0

17,5

5,0

-7,5

2

22,5

10,0

-2,5

-15,0

3

15,0

2,5

-10,0

-22,5

Данные таблицы показывают, что:

  • 1) сочетания значений факторов /СФ и LФ, соответствующих клеткам (1,40), (2,30), (2, 40), (3, 30) и (3, 40) недопустимы, поскольку, как нетрудно проверить, в случаях (2, 40) и (3, 40) расчетное значение точки безубыточности превысит уровень практической мощности, а в случаях (1,40), (2, 30) и (3, 30) — превысит значение запланированной мощности компании;
  • 2) в зоне допустимых сочетаний факторов ЯФ и 1Ф уровень операционной безопасности изменяется в интервале от 30 до 2,5%, что демонстрирует серьезность проблем организации «скрытого производства»; менеджеры должны направить усилия на оптимизацию деятельности в сфере данных предметных областей и организацию серьезного контроля за их функционированием.

Поскольку лицо, принимающее решение, может не обладать необходимой информацией в момент принятия решения, ситуация определенности может рассматриваться как ситуация риска.

  • [1] Шляго Н. Н. Влияние стратегических факторов затрат на базовые характеристикифункционирования предприятия // Научно-технические ведомости СПбГПУ. Экономические науки. 2013. № 4 (175). С. 72—79.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >