Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог с физических лиц занимает важное место в национальных бюджетно-налоговых системах всех стран мира. В общей системе доходов государства подоходный налог входит в группу бюджетообразующих налогов. В табл. 4.4 приведены данные по доле подоходного налога в ВВП, вкладу подоходного налога в общие налоговые поступления в России и других развитых странах в 2010 г.

Таблица 4.4

Доля подоходного налога в ВВП и общих налоговых поступлениях (с учетом взносов в социальные фонды) в странах ЕС и России в 2010 г., %

Страна

Страны с прогрессивной шкалой налогообложения

Страны с пропорциональной шкалой налогообложения

Австрия

Дания

Франция

Германия

Ирландия

Великобритания

Финляндия

Швеция

Средний подоходный налог по ЕС

Чешская Республика

Словацкая Республика

Эстония

Россия

Доля в налоговых доходах

22,5

50,6

16,9

24,4

27,0

28,0

29,7

28,0

25,7

10,3

8,2

16,0

14,3

Доля в ВВП

9,4

24,4

7,3

8,9

7,5

10,0

12,5

12,8

10,2

3,6

2,3

5,4

4,0

Источник: KPMG's Individual Income tax and Social Security Rate Survey 2011. URL: http://kpmg.com.

В среднем по странам ЕС подоходный налог в 2010 г. составлял 25,7% всех обязательных платежей, а его средняя доля в ВВП - 10,2%.

В Российской Федерации доля подоходного налога в ВВП в 2010 г. составляла около 4%. Его вклад в обязательные платежи (с учетом социальных взносов и таможенных платежей) составил в 2010 г. 14,3%, а в 2011 г. - 11,7%. Для сравнения в докризисный период (2007 г.) доля подоходного налога в ВВП составляла 3,8%, а вклад в консолидированный бюджет - 10,5%.

Первый опыт подоходного налогообложения был осуществлен в Англии, когда в 1798 г. в период континентальной блокады был введен налог в виде утроенного налога на роскошь. Первоначально этот налог был налогом на очень богатых людей. Затем под давлением богатых слоев населения он был отменен, а окончательно утвердился в Англии с 1842 г. Однако до 1939 г. он оставался налогов с богатых граждан: из 20 млн работающих граждан в 1939 г. налог уплачивали только 4 млн чел.

В Германии система подоходного налогообложения развилась из так называемого классного налога и вошла в практику налогообложения с конца XIX в. В США подоходный налог был введен в 1913 г., им облагались, как и в Англии, только большие доходы.

Первая своеобразная попытка введения подоходного обложения физических лиц в России относится к 1810 г. В связи с участием России в войнах против Наполеона был введен подоходный налог на помещиков: обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода. В 1820 г. под давлением помещичьего класса налог был отменен.

В течение почти всего XIX в. подоходное налогообложение в России отсутствовало. В 1893 г. вместо подоходного налога был введен некоторый его суррогат в виде так называемого квартирного налога. Некоторые признаки подоходности в этом налоге были, но признать его по-настоящему подоходным нельзя. Величина налога зависела от цены нанимаемой налогоплательщиком квартиры. Города России и некоторые поселения были разделены на пять классов, а классы на разряды по цене занимаемой квартиры. Ставка налога устанавливалась в зависимости от класса и разряда по прогрессивной шкале от 1,67 до 10% от цены аренды квартиры.

Настоящий подоходный налог был установлен в России Законом от 6 апреля 1916 г. и вводился в действие с 1 января 1917 г.

Обложение производилось по прогрессивной шкале - для каждого из 91 разряда устанавливалась окладная сумма налога. Необлагаемый минимум устанавливался в размере 850 руб. годового дохода. Максимальная ставка налога составляла 12% с суммы доходов в 400 тыс. руб. Доходы, превышающие эту сумму, облагались по пропорциональной ставке 12,5%. Однако революция и последующая гражданская война отложили его фактическое введение до 1922 г.

В Советской России и СССР взимание подоходного налога с физических лиц имело определенные особенности. Использование прогрессивной системы налогообложения сочеталось с классовым принципом его применения. Так, в соответствии с Законом от 24 сентября 1926 г. при доходе 5000 руб. рабочие уплачивали налог по ставке 2,2%, кустари - 9,1%, а нетрудовые элементы - 10,8%. При увеличении доходов ставка налога с нетрудовых элементов доходила до 41%.

В дальнейшем механизм исчисления и взимания подоходного налога неоднократно реформировался с учетом изменения классовой структуры общества и общего развития народного хозяйства.

В 1980-х гг. в СССР подоходный налог с основной массы населения, получающей доходы на государственных предприятиях, взимался по ставкам от 0,35% (с сумм ежемесячных доходов более 80 руб.) до 13% с доходов, превышающих 100 руб. Необлагаемый минимум соответствовал минимальной месячной зарплате (в 1986 г. она составляла 80 руб., а средняя заработная плата была равна 200 руб. в месяц).

Для лиц, занимающихся частной практикой, предпринимательской деятельностью, кустарей, максимальные ставки были установлены в размере 65-81% с сумм годового дохода, превышающего 5000-7000 руб.

В общей структуре налогообложения была предусмотрена разветвленная система льгот. Например, для налогоплательщиков, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер подоходного налога снижался на 30%. Участникам Великой Отечественной войны предоставлялась скидка в размере 50%.

Общий вклад подоходного налога в доходы бюджета в этот период составлял около 8%.

Коренное изменение системы подоходного налогообложения в СССР, а затем в Российской Федерации, произошло в период перестройки, развала СССР и экономической реформы 1990-х гг. С 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 был введен подоходный налог, взимаемый по единым принципам со всех налогоплательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов была установлена единая прогрессивная шкала ставок и единая система льгот.

За время действия указанного закона в 1992-2000 гг. шкала менялась девять раз. При этом минимальная ставка оставалась равной 12%, а максимальная изменялась в диапазоне от 60% (в 1991 г.) до 30% (в 1999-2000 гг.).

В настоящее время различают два типа подоходного налога:

  • 1) общеподоходный налог;
  • 2) парцелярный (шедулярный) подоходный налог.

Общеподоходный тип налога предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и ряд других доходов.

Шедулярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке.

Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.

В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Шедулярный же тип подоходного налога используется практически только в Англии и некоторых ее бывших колониях, Швеции, Франции, а также с 2001 г. - в Российской Федерации.

Принципиальным моментом в организации подоходного налогообложения является вопрос о ставке налога и шкале налогообложения. В конце XIX - начале XX в. в работах

В. Вагнера, Э. Селигмена, А. Исаева, других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая процентная ставка.

Практически во всех странах мира (за исключением России и ряда стран бывшего СССР) подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. В табл. 4.5 приведены максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде государств подоходные налоги взимаются и на региональном, и местном уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом также могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения.

Таблица 4.5

Максимальные ставки подоходного налога (по состоянию на 01.01.2012), %

Страна

Максимальная ставка налога

Страна

Максимальная ставка налога

Дания

55,4

США

39,6

Швеция

56,6

Греция

45,0

Франция

41,0

Польша

32,0

Бельгия

50,0

Великобритания

50,0

Нидерланды

52,0

Норвегия

40,0

Финляндия

49,2

Люксембург

42,0

Австрия

50,0

Венгрия

16,0

Германия

45,0

Эстония

21,0

Испания

43,0

Чехия

15,0

Италия

43,0

Словения

19,0

Ирландия

48,0

Россия

13,0

Португалия

46,5

Источник. URL: http://kpmg.com.

Максимальная ставка в среднем по ЕС составляла в 2011 г. 36,7%.

Общей тенденцией развития подоходного налогообложения физических лиц является уменьшение максимальных ставок и сокращение числа ставок в шкале. В табл. 4.6 приведены средние максимальные ставки подоходного налога по ЕС и 96 странам мира в 2003-2011 гг.

Таблица 4.6

Средние максимальные ставки подоходного налога по ЕС и 96 странам мира в 2003-2011 гг., %

Показатель / Годы

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Средняя максимальная ставка в странах ЕС

41,7

40,8

39,8

39,1

38,5

37,3

36,7

37,2

36,7

Средняя максимальная ставка в 96 странах мира

31,8

31,0

30,5

30,0

30,1

29,9

29,5

29,9

29,6

Источник: URL: http://kpmg.com.

Важнейшим фактором, характеризующим справедливость налогообложения, является величина минимального дохода, освобождаемого от налога. Такой минимум существует практически во всех странах, в том числе и в России. Величина его обычно определяется в зависимости от уровня развития страны, уровня инфляции, фискальных потребностей государств. В ряде развитых стран мира (ФРГ, Швеция) этот уровень законодательно определен на уровне прожиточного минимума. Практически во всех странах Европы и США с конца 1990-х гг. необлагаемый минимум автоматически индексируется в соответствии с текущим уровнем инфляции.

Величина этого минимума (в годовом исчислении) в различных странах различна и составляет: в Германии - 8004 евро, Франции - 5858 евро, Великобритании - 5225 фунтов стерлингов, США - 5950 долл. В России до 1 января 2012 г. необлагаемый минимум был равен 4800 руб. (около 150 долл.), а ныне стандартный вычет общего назначения вовсе отменен.

В развитых странах за счет использования прогрессивной шкалы налогообложения, установления необлагаемого налогом минимума дохода, предоставления развитой системы льгот малоимущим реализуется важнейшая в современном обществе распределительная (социальная) функция налогов. В развитых странах при высоких максимальных ставках подоходного налога фактическая ставка, по которой взимается подоходный налог, существенно снижается для лиц с низкими и средними доходами. Таким путем устраняются резкие различия в уровнях доходов высоко и низкооплачиваемых слоев населения, формируется так называемый средний класс.

Так, в Германии при максимальной ставке 45% фактически при доходах до 100 тыс. долл. средняя ставка составляет 26,3%. Во Франции при максимальной ставке 41%, средняя ставка равна 20%.

Специалисты считают, что для того, чтобы в обществе не было серьезных социальных напряжений, соотношение уровня доходов 10% наиболее высокооплачиваемых слоев населения и 10% наименее оплачиваемых жителей страны не должно превышать отношения 4:1. Подоходный налог, построенный на основе прогрессивной шкалы с использованием разветвленной системы льгот, направлен на снижение уровня дифференциации доходов различных групп населения и уменьшение социального напряжения в обществе. В России с начала реформ наблюдается резкая дифференциация доходов населения. Даже по официальным оценкам в 2011 г. отношение доходов указанных групп составляет 17:1. По оценкам же экспертов, с учетом теневых доходов это соотношение достигает 40:1 и даже 60:1.

Все это свидетельствует о том, что принятая в России система налогообложения доходов физических лиц в ее сегодняшнем виде, определяемом гл. 23 НК РФ, не выполняет распределительной функции, а с учетом регрессивности косвенных налогов, составляющих более 50% доходов консолидированного бюджета, только способствует расслоению общества на сверхбогатых и бедных.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >