СИСТЕМА УЧЕТА ОТНОСИТЕЛЬНЫХ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ РИБЕЛЯ

В системе дирскт-костинга и системе последовательного покрытия постоянных издержек переменные накладные расходы распределяются по отдельным объектам затрат. Это перенято из системы учета полных затрат (на основе принципа причинно-следственной обусловленности затрат и принципа релевантности затрат). В системе учета относительных прямых затрат Рибеля от этого отказываются. То есть система Рибеля не только полностью отказывается от пропорционального распределения постоянных издержек, но и отвергает всякое распределение накладных расходов. Эта система основана на шести базовых принципах.

  • 1. Сопоставлять между собой можно только те затраты и результаты хозяйственной деятельности, которые обусловлены принятием одного и того же управленческого решения.
  • 2. Все без исключения издержки должны пониматься как прямые затраты. При этом различие между прямыми и накладными расходами понимается нс как абсолютное, а как относитсльпое в зависимости от того, что в том или ином случае принимается за точку отсчета. Точку отсчета следует видеть в таких управленческих решениях на предприятии, которые в силу их иерархической соподчиненности также порождают иерархическую систему обусловленных ими решений. Следовательно, любые затраты по отношению к вызвавшим их решениям можно рассматривать как прямые. На нижнем уровне принятия решений это наиболее пряные затраты, потом на следующем уровне менее прямые, но все же прямые и т. д.
  • 3. Все затраты следует подразделять в зависимости от целей их определения и использовать в аналитическом учете (в смысле одновременного учета расходов по объектам затрат, видам затрат, МВЗ). Важнейшими признаками классификации затрат в зависимости от целей их определения Рибель считает следующие:
    • • характер затрат по платежам (затраты, непосредственно порождающие платежи; затраты, непосредственно не порождающие платежи; затраты вообще не порождающие платежи);
    • • возможность отнесения затрат на конкретный период (прямые затраты за месяц, квартал, год);
    • • зависимость затрат от важнейших факторов производственной деятельности (номенклатуры продукции, объема ее выпуска и продаж и пр.);
    • • подразделение затрат на издержки производства и издержки поставки продукции.
  • 4. Необходимо полностью отказаться от пропорционального распределения накладных расходов и постоянных издержек по отдельным видам продукции, так как в результате этого искажается структура затрат предприятия и теряется значение учета затрат для принятия управленческих решений
  • 5. Информация о затратах из данных аналитического учета должна рассматриваться в свете определения эффективности тех или иных управленческих решений. При этом качество, объем, срочность нужной информации зависят от важности принимаемых на ее основе решений и от содержания задач управления и контроля, для решения которых требуется эта информация. Самым важным элементом при этом в любом случае являются величины покрытия затрат, которые исчисляются как разница между выручкой, полученной в результате принятия определенного управленческого решения, и соответствующими затратами.
  • 6. В расчете на планируемый финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия в части издержек, не относимых на какие- либо конкретные продукты или заказы, следует определять бюджеты покрытия. Эти бюджеты по отдельным сферам деятельности предприятия характеризуют хозяйственную политику.

Основное содержание аналитического учета по системе Рибеля с типичным для него разделением затрат по разным категориям отражено в табл. 6.5.

В табл. 6.5 не отражены данные по выручке. В системе учета относительных прямых затрат Рибеля также используется регрессивный последовательный способ расчета финансового результата деятельности предприятия. Формально это похоже на учет величин покрытия постоянных затрат, но только формально. Пример приведен в таблице 6.6, которая составлена по [8, с. 794].

Система учета относительных прямых затрат и расчет величин покрытия в версии Рибеля - самый последовательный вид современного учета затрат и текущих финансовых результатов. Это объясняется тем, что указанная система соответствует теоретическим требованиям, предъявляемым при использовании учета затрат в целях анализа их рациональности с точки зрения породивших их причин.

Таблица 6.5

Построение аналитического учета в системе учета относительных прямых затрат (составлено по |8, с. 793)

Объекты калькулирования

I II

III IV V

VI VII

у

Категории затрат

Элементы

затрат

Места возникновения затрат

11 редукция

I

2

3

4

5

6

7

Затраты, имеющие характер платежей

Прямые расходы периодов

В краткосрочном плане переменные издержки

Расходы, завис от сбыта продукции

Затраты, зависящие от товарообо- рота

Комиссионные

Лицензии

Тамож. сборы

Затраты, зависящие от других факторов

Транспортировка

Упаковка

Условия поставок

Расходы

Затраты, зависящие от количества производимой продукции

Материалы

I (ереналалка оборудования

Затраты, зависящие от величины производственной партии

Сырье

Энергия

11атентм

В краткоср. периоде непеременные издержки

Прямые расходы за месяц

ЗП основного производственного персонала

Админ, расходы

Прямые расходы за квартал

Аренда

Оклады

11рямые расходы за год

Упаковка

1*

Накладные расходы за гол

Реклама

2*

Амортизация

Резервный фонд

Итого: 1* - накладные расходы; 2* - затраты, не имеющие характер платежей

Регрессивный расчет прибыли при использовании системы учета относительных прямых затрат

11родуктовая группа

1

2

3

Сумма

Продукт

а

б

в

г

Д

е

ж

Выручка

3150

3725

5000

3750

5500

2150

3450

26725

Зависящие от объема продаж прямые переменные издержки

150

325

250

100

500

150

200

1575

Чистая выручка

3000

3500

4750

3650

5000

2000

3250

25150

Зависящие от объема выпуска продукта прямые переменные затраты по продукту

1100

1875

2250

600

2000

250

800

8875

Величина покрытия I покрытие прямых переменных производственных издержек

1900

1625

2500

3050

3000

1750

2450

16275

11остоянныс прямые затраты по продукту

-

175

375

100

-

750

200

1600

Величина покрытия II

1900

1450

2125

2950

3000

1000

2250

14675

Переменные прямые затраты по продуктовой группе

1750

1875

750

4375

Величина покрытия I но продуктовой группе

1600

6200

2500

10 300

Прямые постоянные затраты по продуктовой группе

750

4000

2000

6750

Окончание т а б л. 6.6

Продуктовая ipyu- па

1

2

3

Сумма

11 роду КТ

а б

в г д

е ж

Величина покрытия II по иродуктовой группе

850

2200

500

3550

Переменные прямые затраты но веему предприятию

1400

1400

Величина покрытия по всему предприятию

2150

2150

Прямые постоянные затраты по всему предприятию

1350

1350

Финансовый результат хозяйственной деятельности

800

800

Контрольные вопросы и тесты для самоподготовки

  • 1. Какие системы частичного учета известны сегодня?
  • 2. Как иначе называют систему прямого учета затрат и почему? Каковы отличительные черты этой системы?
  • 3. Как определяется краткосрочный результат хозяйственной деятельности в системе прямого учета? Когда совпадает результат этой системы с результатом, рассчитанным по традиционной системе полного учета затрат?
  • 4. Каковы недостатки системы прямого учета?
  • 5. Как рассчитывается прибыль в системе учета покрытия постоянных затрат?
  • 6. Какова иерархия элементов постоянных издержек?
  • 7. Каковы преимущества метода учета покрытия постоянных затрат по сравнению с директ-костингом?
  • 8. На каких принципах основана система учета относительных прямых затрат Рибеля?

Примеры тестовых заданий для самоподготовки

1. Заполнить таблицу примерами

Примеры

Затраты, имеющие характер платежей

Затраты, не имеющие характер платежей

2. Заполните аналитическую таблицу по системе Рибеля

Категории затрат

Элементы затрат

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >