СИСТЕМА УЧЕТА ОТНОСИТЕЛЬНЫХ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ РИБЕЛЯ

В системе дирскт-костинга и системе последовательного покрытия постоянных издержек переменные накладные расходы распределяются по отдельным объектам затрат. Это перенято из системы учета полных затрат (на основе принципа причинно-следственной обусловленности затрат и принципа релевантности затрат). В системе учета относительных прямых затрат Рибеля от этого отказываются. То есть система Рибеля не только полностью отказывается от пропорционального распределения постоянных издержек, но и отвергает всякое распределение накладных расходов. Эта система основана на шести базовых принципах.

• 1. Сопоставлять между собой можно только те затраты и результаты хозяйственной деятельности, которые обусловлены принятием одного и того же управленческого решения.
• 2. Все без исключения издержки должны пониматься как прямые затраты. При этом различие между прямыми и накладными расходами понимается нс как абсолютное, а как относитсльпое в зависимости от того, что в том или ином случае принимается за точку отсчета. Точку отсчета следует видеть в таких управленческих решениях на предприятии, которые в силу их иерархической соподчиненности также порождают иерархическую систему обусловленных ими решений. Следовательно, любые затраты по отношению к вызвавшим их решениям можно рассматривать как прямые. На нижнем уровне принятия решений это наиболее пряные затраты, потом на следующем уровне менее прямые, но все же прямые и т. д.
• 3. Все затраты следует подразделять в зависимости от целей их определения и использовать в аналитическом учете (в смысле одновременного учета расходов по объектам затрат, видам затрат, МВЗ). Важнейшими признаками классификации затрат в зависимости от целей их определения Рибель считает следующие:
  • • характер затрат по платежам (затраты, непосредственно порождающие платежи; затраты, непосредственно не порождающие платежи; затраты вообще не порождающие платежи);
  • • возможность отнесения затрат на конкретный период (прямые затраты за месяц, квартал, год);
  • • зависимость затрат от важнейших факторов производственной деятельности (номенклатуры продукции, объема ее выпуска и продаж и пр.);
  • • подразделение затрат на издержки производства и издержки поставки продукции.
• 4. Необходимо полностью отказаться от пропорционального распределения накладных расходов и постоянных издержек по отдельным видам продукции, так как в результате этого искажается структура затрат предприятия и теряется значение учета затрат для принятия управленческих решений
• 5. Информация о затратах из данных аналитического учета должна рассматриваться в свете определения эффективности тех или иных управленческих решений. При этом качество, объем, срочность нужной информации зависят от важности принимаемых на ее основе решений и от содержания задач управления и контроля, для решения которых требуется эта информация. Самым важным элементом при этом в любом случае являются величины покрытия затрат, которые исчисляются как разница между выручкой, полученной в результате принятия определенного управленческого решения, и соответствующими затратами.
• 6. В расчете на планируемый финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия в части издержек, не относимых на какие- либо конкретные продукты или заказы, следует определять бюджеты покрытия. Эти бюджеты по отдельным сферам деятельности предприятия характеризуют хозяйственную политику.

Основное содержание аналитического учета по системе Рибеля с типичным для него разделением затрат по разным категориям отражено в табл. 6.5.

В табл. 6.5 не отражены данные по выручке. В системе учета относительных прямых затрат Рибеля также используется регрессивный последовательный способ расчета финансового результата деятельности предприятия. Формально это похоже на учет величин покрытия постоянных затрат, но только формально. Пример приведен в таблице 6.6, которая составлена по [8, с. 794].

Система учета относительных прямых затрат и расчет величин покрытия в версии Рибеля - самый последовательный вид современного учета затрат и текущих финансовых результатов. Это объясняется тем, что указанная система соответствует теоретическим требованиям, предъявляемым при использовании учета затрат в целях анализа их рациональности с точки зрения породивших их причин.

Таблица 6.5

Построение аналитического учета в системе учета относительных прямых затрат (составлено по |8, с. 793)

Регрессивный расчет прибыли при использовании системы учета относительных прямых затрат

Окончание т а б л. 6.6

Контрольные вопросы и тесты для самоподготовки

• 1. Какие системы частичного учета известны сегодня?
• 2. Как иначе называют систему прямого учета затрат и почему? Каковы отличительные черты этой системы?
• 3. Как определяется краткосрочный результат хозяйственной деятельности в системе прямого учета? Когда совпадает результат этой системы с результатом, рассчитанным по традиционной системе полного учета затрат?
• 4. Каковы недостатки системы прямого учета?
• 5. Как рассчитывается прибыль в системе учета покрытия постоянных затрат?
• 6. Какова иерархия элементов постоянных издержек?
• 7. Каковы преимущества метода учета покрытия постоянных затрат по сравнению с директ-костингом?
• 8. На каких принципах основана система учета относительных прямых затрат Рибеля?

Примеры тестовых заданий для самоподготовки

1. Заполнить таблицу примерами

2. Заполните аналитическую таблицу по системе Рибеля