НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ

В результате изучения этой главы студент должен:

знать

  • • систему налогов и сборов в Российской Федерации;
  • • основы организации налоговой системы в России;
  • • виды налогов и их классификацию;
  • • какие организации относятся к налоговым агентам;
  • • принципы построения и элементы налоговой системы;
  • • порядок исчисления налога;
  • • основания для изменения срока уплаты налога;

уметь

  • • формулировать цели налогового администрирования;
  • • организовывать налоговые проверки;
  • • различать понятия "налоговое администрирование" и "налоговые проверки";
  • • определять налоговый период, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы;
  • • применять налоговые льготы;
  • • реализовывать цели и принципы налогового учета;
  • • применять методы по обеспечению соблюдения требований налогового законодательства;

владеть

  • • понятийным аппаратом в области налогов и налогообложения;
  • • навыками выполнения операций определения налогооблагаемой базы для целей налогообложения доходов физических и юридических лиц.

Налоги: экономическая сущность, функции и роль в современном обществе

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги выполняют следующие функции: фискальную (обеспечение государства финансовыми ресурсами для выполнения его функций) и регулирующую (влияние на производственные и инвестиционные процессы, динамику потребления и сбережения, уровень доходов юридических и физических лиц).

Основными инструментами налогового регулирования являются налоговые ставки и налоговые льготы.

В соответствии с НК РФ налог состоит из элементов, приведенных в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Элементы налога

Элемент налога

В соответствии с НК РФ

Субъект налога

Организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога

Объект налога

Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, либо иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога

Налоговая база

Стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения

Налоговая

ставка

Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

Налоговый

период

Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот

Срок уплаты налога

Срок, до которого налог подлежит уплате в бюджет

Порядок уплаты налога

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу

Налоговые

льготы

Преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками

Налоги классифицируются на основе различных критериев (признаков) (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Виды налогов и критерии (признаки) их классификации

Признак классификации

Вид налогов

Субъект налога

Налоги физических лиц.

Налоги юридических лиц.

Налоги физических и юридических лиц

Объект налога

Имущество.

Реализация товаров, работ, услуг.

Прибыль, доход.

Земля.

Рента.

Капитал.

Средства потребления

Вид ставки

Твердые (специфические).

Процентные (адвалорные). Комбинированные.

Кратные минимальному размеру оплаты труда

Метод налогообложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы

Равные.

Пропорциональные.

Прогрессивные.

Регрессивные

Периодичность

Разовые.

Регулярные

Бюджетное назначение

Общие.

Целевые

Право использования

Закрепленные.

Регулирующие

Возможность переложения

Прямые.

Косвенные

Платежеспособность налогоплательщика

Личные.

Реальные

Принадлежность к уровням власти и управления

Федеральные.

Региональные.

Местные

Налоговое законодательство — это совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законов субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения или прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налогового законодательства (рис. 8.1).

Налоговая система РФ — это совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, а также принципов, порядка, форм и методов их установления, изменения, взимания, отмены и контроля.

Основные принципы налогообложения, установленные НК РФ, приведены в табл. 8.3.

Участники налоговых правоотношений

Рис. 8.1. Участники налоговых правоотношений

Таблица 83

Принципы налогообложения и их сущность

Принцип

налогообложения

Сущность принципа

Всеобщности

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы

Равного налогового бремени

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога

Юридического равенства налогоплательщиков

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала

Экономической

обоснованности

налогообложения

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными

Соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод

Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав

Единства налоговой политики

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций

Законности

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено ПК РФ

Определенности

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения

Ясности и доступности понимания налогового законодательства

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить

Презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика

Налоговым законодательством определены права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, а также взаимозависимых лиц (если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, ими совершаемых; на экономические результаты их деятельности, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения: НДС, налога на прибыль, НДПИ и НДФЛ).

Являясь частью процесса организации налоговой политики государства, налоговое администрирование имеет общие свойства и отличительные черты и функции.

Особенность налогового администрирования заключается в том, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в целях исполнения доходной части бюджетов различных уровней.

Налоговое администрирование нацелено на построение комфортной налоговой системы в мобильной форме, в виде гибкого механизма, способного оперативно реагировать как на внешние, так и на внутренние изменения. Эта комплексная система направлена на повышение эффективности совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия, конкретную технологию налоговых отношений и стабильное поступление доходов в бюджетную систему.

Целью налогового администрирования является обеспечение прогнозных налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля, а также наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налогового регулирования с точки зрения дальнейшего развития национальной экономики и исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений, регулируемых налоговым законодательством.

Таким образом, налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Важнейшими проблемами в области налогового администрирования в Российской Федерации являются:

  • • совершенствование организационной структуры налоговых органов;
  • • использование новых технологий налоговой работы;
  • • применение новых подходов к оказанию услуг и предоставлению консультаций налогоплательщикам;
  • • информационно-технологическое обеспечение;
  • • повышение квалификации налогового персонала;
  • • разработка более высоких профессиональных стандартов деятельности сотрудников налоговых органов;
  • • укрепление материально-технической базы.

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует следующие методы: метод сопоставимых рыночных цен (приоритетный), метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли. Допускается использование комбинации двух и более методов. Используется метод, позволяющий наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам.

Налоговый контроль — деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений налогоплательщика сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Определена ответственность за соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Предусмотрены санкции: правовосстановительные, или компенсационные (взыскание пени, недоимки), и карательные (административная ответственность: налоговые санкции — гл. 16 ПК РФ, административные санкции — гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Налоговая система РФ является трехуровневой и включает в себя следующие налоги.

  • 1. Федеральные налоги и сборы (установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ):
    • • НДС;
    • • акцизы;
    • • НДФЛ;
    • • налог на прибыль организаций;
    • • НДПИ;
    • • водный налог;
    • • сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
    • • государственная пошлина.
  • 2. Региональные налоги (установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ):
    • • налог на имущество организаций;
    • • транспортный налог;
    • • налог на игорный бизнес.
  • 3. Местные налоги (установлены ПК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на их территориях):
    • • земельный налог;
    • • НДФЛ.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >