"Расходы но обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год.

Данные приводятся в целом но организации без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции или осуществлением работ и услуг внутри организации для собственных нужд. Кроме того, в состав внутрихозяйственного оборота включаются:

• o затраты по браку;
• o затраты при простоях по внешним причинам;
• o расходы, возмещаемые виновными юридическими и физическими лицами;
• o расходы, связанные со списанием активов;
• o иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

По строке "Материальные затраты" с использованием данных по кредитовому обороту счета 20 субсчет "Материальные затраты" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" отражается стоимость МПЗ, списанных на себестоимость продаж.

По строке "Затраты на оплату труда" отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке "Отчисления па социальные нужды" отражается величина расходов организации на отчисления на социальные нужды. Чтобы заполнить ее, нужно использовать обороты по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке "Амортизация" отражается сумма амортизации ОС и ПМА, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Ее показатель формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по объектам НМА без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 "Нематериальные активы".

По строке "Прочие затраты" на основании оборотов по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" отражается сумма прочих расходов организации по обычным видам деятельности, которые не вошли в предыдущие строки.

По строке "Итого по элементам затрат" указывается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

По строке "Изменение остатков незавершенного производства" нужно отразить изменение остатка незавершенного производства (к нему относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки) по сравнению с предыдущим годом.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства",

23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Показатель данной строки - это разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 "Затраты в незавершенном производстве" формы № 1, отраженными в графах 4 "На конец отчетного периода" и 3 "На начало отчетного года".

В строке "Прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов" отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы № 1.

По строке "Изменения резервов предстоящих расходов" аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 9б "Резервы предстоящих расходов". Показатель данной строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 Бухгалтерского баланса.

Показатели строк "Изменение остатков незавершенного производства", "Прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов", "Изменения резервов предстоящих расходов" указываются со знаком "+" (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или со знаком "-" (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

"Обеспечения"

В данном разделе дается расшифровка к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, к Бухгалтерскому балансу.

Отдельно приводятся данные об обеспечениях полученных и обеспечениях выданных по состоянию на начало и конец отчетного периода. Особое внимание уделяется информации о векселях и имуществе, используемом в качестве обеспечения (залога). Причем имущество, находящееся в залоге (переданное в залог), отражается как общей суммой, так и по статьям:

• o объекты основных средств;
• o ценные бумаги и иные финансовые вложения;
• o прочие.

В первой части раздела отражается величина полученных обеспечений.

В строке "Получено - всего" нужно показать суммы всех полученных обеспечений, в строке "Векселя" - сумму векселей, которые получены организацией в обеспечение выполнения обязательств (для ее заполнения используют дебетовый остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные").

По строке "Имущество, находящееся в залоге" отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога, затем приводится его расшифровка по видам (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее). Для ее заполнения используют аналитические данные по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Исполнение договорных обязательств может обеспечиваться помимо залога еще и удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком, другими способами, предусмотренными договорами. Если организация получила такие виды обеспечений, нужно ввести в эту часть таблицы дополнительные строки и для их заполнения использовать остатки по дебету забалансового счета 008.

Во второй части таблицы в подразделе "Выданные" отражаются сведения:

• o о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации - на основании кредитового остатка по счету 60 субсчет "Векселя выданные";
• o имуществе, полученном в залог, - на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

"Государственная помощь"

Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, а также в виде других активов (ресурсов) - земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее - ПБУ 13/2000).

Показатели строки "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 "Целевое финансирование".

Для заполнения строки "Бюджетные кредиты" используются аналитические данные счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Отчет о целевом использовании полученных средств составляют некоммерческие организации (НКО), в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон о НКО).

Согласно ст. 2 Закона о НКО некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять форму № 6 по итогам отчетного года (п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете). Остальным некоммерческим организациям данный отчет рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности (п. 4 Приказа Минфина № 67н).

Некоммерческая организация при заполнении формы № 1 в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" приводит группу статей "Целевое финансирование".

Если для каких-либо существенных данных в образце формы № 6 нет отдельных статей, организация самостоятельно определяет необходимые расшифровки и включает в форму отчета дополнительные статьи.

В форме № 6 отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов. Кроме того, указываются суммы прочих поступлений, а также расшифровывается сумма, относящаяся к целевому использованию полученных денежных средств в отчетном и в предыдущем году.

Если расходы организации, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало года), превысили сумму поступивших целевых средств, то остаток средств приводится в форме № 6 по строке "Остаток средств на конец отчетного года" в круглых скобках, а в Бухгалтерском балансе - в составе прочих оборотных активов. Этот факт необходимо отметить в пояснительной записке.