Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

Каждая хозяйственная операция, совершаемая организацией, должна быть задокументирована и отражена на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи. При этом в бухгалтерском балансе происходят соответствующие изменения, которые можно сгруппировать в зависимости от их влияния на равенство активов и пассивов.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, при этом суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут изменяться. Это объясняется тем, что каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, при этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве.

В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа:

Первый тип. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке статей актива баланса — состава имущества, а пассив не изменяется (т. е. изменения затрагивают только актив баланса, при этом валюта баланса сохраняется):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 10 «Материалы» — 100000 (актив)

Дт 20 «Основное производство» — 20000 (актив)

Итого по Дт 120000 (актив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 120000 (пассив)

Операции:

Отпущены материалы со склада в сумме 70000 рублей в основное производство. Дт20 «Основное производство»/Кт 10 «Материалы»

Сальдо конечное:

Дт 10 «Материалы» — 30000 (актив)

Дт 20 «Основное производство» — 90000 (актив)

Итого по Дт 120000 (актив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 120000 (пассив)

Второй тип. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке статей пассива баланса, а актив не изменяется (т. е. изменения происходят только в пассиве баланса, при этом валюта баланса остается неизменной):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 51 «Расчетный счет» — 210000 (актив)

Кт 82 «Резервный капитал» — 10000 (пассив)

Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — 190000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 210000 (пассив)

Операции:

Часть нераспределенной прибыли, на основании прокола собрания учредителей, направлена на увеличение резервного капитала в размере 120000 рублей.

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»/Кг 82 «Резервный капитал»

Сальдо конечное:

Дт 51 «Расчетный счет» — 210000 (актив)

Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — 70000 (пассив)

Кт82 «Резервный капитал» — 130000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 210000 (пассив)

Третий тип. Статьи актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, при этом итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется (т. е. изменения происходят и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 10 «Материалы» — 110000 (актив)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 110000 (пассив)

Операция:

Получены от поставщиков материалы и оприходованы на склад предприятия на сумму 60000 рублей.

Дт 10 «Материалы»/Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сальдо конечное:

Дт 10 «Материалы» — 170000 (актив)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 160000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 170000 (пассив)

Четвертый тип. Изменения происходят в активе и пассиве в сторону уменьшения на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса: Пример:

Сальдо начальное:

Дт 50 «Касса» — 140000 (актив)

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 130000 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Итого Кт 140000 (пассив)

Операция:

Выплачена из кассы заработная плата сотрудникам предприятия в сумме 130000 рублей.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»/Кт 50 «Касса»

Сальдо конечное:

Кт 50 «Касса» — 100000 (актив)

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 0 (пассив)

Кт 80 «Уставный капитал» — 10000 (пассив)

Таким образом, любая хозяйственная операция, отражается на счетах способом двойной записи, и при этом одновременно сохраняется равенство дебетовых и кредитовых оборотов на счетах и равенство актива и пассива баланса.

Группировка хозяйственных операций на счетах по экономически однородным признакам называется систематической записью, регистрация операций в порядке их совершения — хронологической записью.

При введении данных первичных документов в соответствующие разделы программного обеспечения автоматически происходит и хронологическое, и систематическое отражение операций, на основании которых формируются регистры учета.

Регистры бухгалтерского учета — учетные документы, в которых происходит обобщение данных первичного учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

  • 1) наименование регистра;
  • 2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
  • 3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
  • 4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
  • 5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
  • 6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
  • 7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись вручную или при помощи программного обеспечения. Они могут быть в виде карточек, книг, ведомостей, журналов.

Исправление ошибок в учетных записях может осуществляться следующими способами:

  • — корректурный способ: зачеркивается неправильная запись, пишется правильная и заверяется подписью ответственного лица;
  • — способ дополнительных проводок: если сумму операции необходимо увеличить, делается такая же дополнительная проводка на дополнительную разницу;
  • — способ обратных проводок: если по экономическому содержанию операции допускается составление обратной проводки, то на неправильную проводку делается обратная, а затем пишется правильная;
  • — способ «красное сторно»: если по экономическому содержанию операции не допускается составление обратной проводки, то неправильная проводка вычитается (записывается в скобках или красным цветом), а затем делается правильная.

Обобщающим учетным регистром является оборотно-сальдовая ведомость. Она составляется за отчетный период по аналитическим и синтетическим счетам. В оборотно-сальдовой ведомости имеются три пары столбцов, в которых отражаются сальдо, и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета на предприятии должно быть три пары равных итогов по синтетическим счетам: сальдо начальное, сальдо конечное и обороты за отчетный период по дебету и кредиту должны совпадать.

Примеры составления оборотно-сальдовых ведомостей по счетам приведены в табл. 1.6 и 1.7.

Пример:

Остатки по счетам на начало периода:

  • 01 «Основные средства» — 1 2000000;
  • 10 «Материалы» — 149000;
  • 20 «Основное производство» — 40000;
  • 50 «Касса» — 1 000;
  • 51 «Расчетные счета» — 137000;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 49000;
  • 80 «Уставный капитал» — 200000;
  • 84 «Нераспределенная прибыль» — 1 278000.

Хозяйственные операции за месяц:

  • 1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы — 60000;
  • 2. Перечислено с расчетного счета поставщика в погашение задолженности — 94000;
  • 3. Отпущены со склада в производство материалы — 131 250;
  • 4. Акцептован счет поставщика за поступившие материалы, принятые на склад — 29500.

Таблица 1.6

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за_20 г.

Наименование и номер счета

Сальдо начальное, руб. (Сн)

Обороты за период, руб.

Сальдо конечное, руб. (Ск)

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

01 «Основные средства»

1 200000

1200000

10 «Материалы»

149000

89500

131250

107250

20 «Основное производство»

40000

131250

171250

50 «Касса»

1000

1000

51 «Расчетные счета»

137000

94000

43000

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

49000

94000

89500

44500

Окончание табл. 1.6

Наименование и номер счета

Сальдо начальное, руб. (Сн)

Обороты за период, руб.

Сальдо конечное, руб. (Ск)

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

80 «Уставный капитал»

200000

200000

84 «Нераспределенная прибыль»

1 278000

1278000

Итого:

1527000

1527000

314750

314750

1522500

1522500

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому синтетическому счету учета, по которым ведется аналитический учет. Но следует иметь в виду, что такая ведомость не будет содержать три пары одинаковых итогов, потому что она показывает не взаимосвязь между операциями, а раскрывает движение по определенному синтетическому счету.

Пример:

Остатки по счетам аналитического учета к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало периода:

ООО «Чермет» — 19000;

ООО «Металлик» — 30000.

Хозяйственные операции за месяц:

  • 1. Принят к оплате счет ООО «Чермет» за поступившие материалы — 70000;
  • 2. Перечислено с расчетного счета поставщика в погашение задолженности — 94000, вт.ч.:
    • — ООО «Чермет» — 64000;
    • — ООО «Металлик» — 30000.
  • 3. Принят к оплате счет ООО «Металлик» за поступившие материалы — 15000;
  • 4. Акцептован счет ООО «Цветмет» за поступившие материалы, принятые на склад, — 4500.

Таблица 1.7

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за_20_года

Наименование

счетов

Сальдо начальное, руб. (Сн)

Обороты за период, руб.

Сальдо конечное, РУб. (Ск)

Дт

Кт

Дт

Дт

Кт

Дт

ООО «Чермет»

19000

64000

70000

25000

ООО «Металлик»

30000

30000

15000

15000

ООО «Цветмет»

4500

4500

Итого:

49000

94000

89500

44500

Далее на основании оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс: сальдо по дебету переносится в соответствующие разделы актива, сальдо по кредиту — в пассив. Исключение составляют следующие статьи баланса: основные средства и нематериальные активы (в оборотной ведомости отражаются отдельными суммами: первоначальная стоимость по дебету 01 счета, а амортизация по кредиту 02 счета; в балансе указывается их остаточная стоимость: первоначальная стоимость минус амортизация).

Убытки, отражаемые в оборотной ведомости по дебету, в балансе указываются в пассиве со знаком минус (как отрицательная прибыль).

На основании данного примера баланс будет содержать следующие показатели (табл. 1.8):

Пример составления баланса на основании оборотно-сальдовой ведомости

Таблица 1.8

Раздел

Группа статей

Сумма на конец отчетного периода, руб.

Сумма на начало отчетного периода, руб.

Данные из оборотносальдовой ведомости, руб.

Актив

Внеоборотные активы

Основные средства

1200000

1200000

Дт 01 счета (Основные средства) — Кт 02 счета (Амортизация)

Оборотные

активы

Запасы

189000

278500

Дт 10 счета+ Дт 20 счета (незавершенное производство)

Дебиторская задолженность

0

0

Дт 62 счета (расчеты с покупателями)

Денежные средства

138000

44000

Дт 50 (касса) + Дт 51 счета (расчетный счет)

Итого актив:

1527000

1 522500

Пассив

Капитал и резервы

Уставный капитал

200000

200000

Кт счета 80 (уставный капитал)

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток вычитается)

1 278000

1278000

Дт счета 84 (убыток)

Окончание табл. 1.2

Раздел

Группа статей

Сумма на конец отчетного периода, руб.

Сумма на начало отчетного периода, руб.

Данные из оборотносальдовой ведомости, руб.

Долгосрочные

обязательства

Заемные средства

0

0

Кг счета 67 (долгосрочные кредиты)

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

49000

44500

Кт 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) + Кт счета 68 (налоги) + Кт счета 69 (социальные фонды)

+ Кт счета 70 (заработная плата)

Итого пассив:

1527000

1 522500

Контрольные вопросы по теме 1

  • 1. Каким образом осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации?
  • 2. Основные задачи и принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
  • 3. Назначение и структура бухгалтерского баланса.
  • 4. Понятие и классификация счетов бухгалтерского учета.
  • 5. Взаимосвязь плана счетов и статей бухгалтерского баланса.
  • 6. Двойная запись и ее влияние на показатели бухгалтерского баланса, понятие корреспонденции счетов.
  • 7. Последовательность отражения хозяйственных операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >