Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Посмотреть оригинал

Учет финансовых результатов

Под финансовыми результатами деятельности организации понимается разница между доходами и расходами. Положительный финансовый результат называется прибылью, отрицательный — убытком.

Признание доходов и расходов организации в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [12, 13].

В соответствии сданными ПБУ все доходы и расходы делятся на доходы и расходы, связанные с основным видом деятельности, и прочие. Учет осуществляется по методу начисления: признание доходов и расходов происходит на дату их фактического совершения, независимо от оплаты.

Для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности и формированию прибыли (убытка) от продаж применяется счет 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

  • — готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  • — работам и услугам промышленного характера;
  • — работам и услугам непромышленного характера;
  • — покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • — строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
  • — товарам;
  • — услугам по перевозке грузов и пассажиров;
  • — транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • — услугам связи;
  • — предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
  • — предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
  • — участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
  • 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
  • 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (включая НДС и акцизы);

Дт 90 Кт 68 — начисляется НДС и акцизы с выручки, подлежащие уплате в бюджет;

Дт 90 Кт 20,41,43,45 — списывается себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг в зависимости от основного вида деятельности организации (обычно со счета 43 списывается готовая продукция на промышленных предприятиях, со счета 41 — списание товаров и их продажа, со счета 20 — себестоимость выполненных работ и оказанных услуг);

Дт 90 Кт 44 — списываются расходы на продажу.

Если доходы превышают расходы, образуется прибыль от продаж, которая отражается проводкой Дт 90 Кт 99.

Если расходы превышают доходы, образуется убыток, который отражается проводкой Дт 99 Кт 90.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «При- быль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией (табл. 4.2—4.5).

Таблица 4.2

Пример отражения формирования прибыли от продаж готовой продукции на счете 90 «Продажи»

Наименование операции

Сумма

Дт

Кт

1

Реализована покупателю готовая продукция

254000

62

90

2

Начислен НДС с выручки

38 746

90

68

3

Списана себестоимость реализованной продукции

135000

90

43,45

4

Списаны расходы на продажу

42000

90

44

5

Определена прибшь от продаж (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4)

38254

90

99

Таблица 4.3

Пример отражения формирования прибыли от продаж работ и услуг на счете 90 «Продажи»

Наименование операции

Сумма

Дт

Кт

1

Приняты заказчиком выполненные работы, услуги

254000

62

90

2

Начислен НДС с выручки

38746

90

68

3

Списана себестоимость работ, услуг

175000

90

20

4

Определена прибыль от продаж (стр. Iстр. 2стр. 3)

40254

90

99

Таблица 4.4

Пример отражения формирования прибыли от продаж товаров в торговых организациях на счете 90 «Продажи»

Наименование операции

Сумма

Дт

Кт

1

Реализованы покупателю товары

254000

62

90

2

Начислен НДС с выручки

38746

90

68

3

Списана фактическая себестоимость (покупная цена) товаров

160000

90

41

4

Списаны расходы на продажу

30000

90

44

5

Определена прибыль от продаж (стр. 1стр. 2 — стр. 3стр. 4)

25254

90

99

Таблица 4.5

Пример отражения убытка от продаж на счете 90 «Продажи»

Наименование операции

Сумма

Дт

Кт

1

Реализованы покупателю товары

254000

62

90

2

Начислен НДС с выручки

38746

90

68

3

Списана себестоимость продукции, работ, услуг или покупная цена товаров

130000

90

  • 20,41,
  • 43,45

4

Списаны расходы на продажу

55000

90

44

5

Отражен убыток от продаж

(стр. 1 — стр. 2стр. 3стр. 4 = отрицательный результат)

30254

99

90

Для отражения прочих доходов и расходов и формирования соответствующей прибыли (убытка) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, например поступление арендной платы, доходы по ценным бумагам, поступления от продажи основных средств, штрафы, пени, полученные за нарушение условий договоров, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы и т. п.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы, например арендная плата, остаточная стоимость реализованных основных средств и других активов, проценты за пользование кредитами, платежи за услуги кредитных организаций, штрафы и пени, уплаченные за нарушение условий договоров, расходы на содержание объектов, находящихся на консервации, убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, отчисления в резервы, списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности, отрицательные курсовые разницы и т. п.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

По кредиту счета отражаются доходы, по дебету — расходы. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91, аналогично счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочихдоходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Типовая корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91 Кт 01 — остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов;

Дт 91 Кт 04 — остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов;

Дт 91 Кт 08 — вложения во внеоборотные активы (например, объекты незавершенного строительства), выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов;

Дт 91 Кт 20, 21,23 — затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов;

Дт 91 Кт 52 — отрицательная курсовая разница по расчетам в иностранной валюте списана на дату отражения движения денежных средств по валютному счету;

Дт 91 Кт 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений;

Дт 91 Кт 60 — списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

Дт 76 Кт 91 — начислен доход от сдачи имущества в аренду;

Дт 60,62,76 Кт 91 — положительная курсовая разница при расчетных операциях с контрагентами;

Дт 96 Кт 91 — сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации;

Дт 98 Кт 91 — доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся;

Дт 91 —9 (99) Кт 99 (91 —9) — отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (отражен убыток от прочих видов деятельности организации).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

  • — прибыль или убыток от обычных видов деятельности (прибыль от продаж) — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • — суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полученное на счете 99 «Прибыли и убытки» сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» формирует прибыль до налогообложения, которая в дальнейшем умножается на налоговую ставку по налогу на прибыль (20%), а также корректируется на сумму постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Порядок корректировки налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ изложен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [14].

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах (табл. 4.6).

Таблица 4.6

Пример отражения чистой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки»

Наименование операции

Сумма

Дт

Кт

1

Отражена прибыль от продаж отчетного периода

25000

90

99

2

Отражен убыток от прочих доходов и расходов за отчетный период

6000

99

91

3

Начислен налог на прибыль (25000—8000) х 20%

3800

99

68

4

Отражена чистая прибыль за отчетный период (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3)

15200

Сальдо по Кт 99

5

Списание прибыли заключительными оборотами по состоянию на 31 декабря

15200

99

84

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная операция называется реформацией баланса.

Контрольные вопросы к теме 4

  • 1. Классификации затрат предприятия по элементам и ее отражение в бухгалтерском учете.
  • 2. Порядок отражения в учете прямых и косвенных затрат.
  • 3. Порядок формирования себестоимости готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
  • 4. Распределение косвенных расходов по объектам учета.
  • 5. Порядок учета расходов на продажу.
  • 6. Понятие и классификация доходов организации.
  • 7. Понятие и классификация расходов организации.
  • 8. Порядок учета финансовых результатов по основному виду деятельности (формирование прибыли от продаж).
  • 9. Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности.
  • 10. Порядок формирования и учет чистой прибыли организации.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы