Учет операций по уступке права требования

В практической деятельности организаций бывают ситуации, когда, отгрузив товары, они не могут получить причитающиеся им денежные средства. В этом случае организация может уступить право требовать долг другому кредитору или сама выступить в роли нового кредитора.

В основе операций по уступке права требования лежит договор цессии. Уступка права требования означает перемену кредитора в обязательстве путем заключения договора между прежним и новым кредитором (ст. 382 ГК РФ), при этом прежний кредитор называется цедентом, а новый кредитор - цессионарием. Должник-покупатель должен быть уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу.

Цедент и цессионарий составляют договор об уступке права требования, где указываются: наименование и реквизиты первого кредитора, наименование и реквизиты нового кредитора, сумма долга перед первым кредитором, сумма уступаемого требования и основание уступки, прикладываются первичные документы (товарно-транспортные накладные, накладные, договоры, расчетные документы и др.). Таким образом, дебиторская задолженность фактически продается и, как правило, с убытком для цедента. Когда уступка требования согласно договору цессии состоялась, отношения между поставщиком и покупателем по первоначальному договору прекращаются, т.е. закрывается задолженность покупателя и одновременно возникает задолженность цессионария.

Если дебиторская задолженность продана по стоимости выше, чем она была по первоначальному договору, то с суммы превышения НДС начисляется в бюджет в момент вступления в силу договора цессии. В том случае если дебиторская задолженность была продана по стоимости ниже, то у организации образуются прочие расходы.

ПРИМЕР 10.2

Согласно договору купли-продажи ЗЛО "Парус" отгрузило продукцию, не облагаемую НДС, ЗАО "Золотое руно" на сумму 120 000 руб. В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

ЗАО "Парус" заключило с ООО "Эллин" договор уступки права требования дебиторской задолженности на сумму 100 000 руб. ООО "Эллин" перечислило на расчетный счет ЗАО "Парус" указанную сумму.

В бухгалтерском учете ООО "Эллин" (цессионария) сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Уступка права требования" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цедентом"

- 100 000 руб. - на сумму по договору уступки права требования;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цедентом" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

- 100 000 руб. - на сумму, перечисленную цеденту по договору уступки права требования;

ДЕБЁТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с должником-покупателем" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 120 000 руб. - на сумму дебиторской задолженности покупателя товаров;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с должником-покупателем"

- 120 000 руб. - на сумму, полученную от должника - покупателя товаров;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Уступка права требования"

- 100 000 руб. - на сумму затрат по договору уступки права требования.

Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может переуступить его третьему лицу по договору цессии и сам выступить в роли цедента, т.е. будет иметь место реализация финансовых услуг.

Бухгалтерские записи по учету операций по уступке права требования у цедента, цессионария и при переуступке права требования приведены в табл. 10.2.

Таблица 10.2

Корреспонденция счетов по учету операций по уступке права требования

Корреспонденция счетов

Содержание

операции

Дебет

Кредит

1

2

3

У цедента

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

Отражена реализация товаров методом начисления

90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

41 "Товары"

Списаны проданные товары

90 "Продажи" субсчет 3 "НДС"

68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы проданных товаров

90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж"

99 "Прибыли и убытки"

Отражен результат от реализации товаров (прибыль)

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цессионарием"

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Отражена задолженность цессионария при продаже ему дебиторской задолженности

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Списана сумма дебиторской задолженности по первоначальному договору

51 "Расчетные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цессионарием"

Поступили денежные средства по договору цессии

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы превышения дебиторской задолженности

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

99 "Прибыли и убытки"

Определен финансовый результат по договору цессии (прибыль)

У цессионария

58 "Финансовые вложения" субсчет "Уступка права требования"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цедентом"

Отражены фактические затраты по приобретению уступки права требования

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цедентом"

51 "Расчетные счета"

Перечислены денежные средства цеденту

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с должником-покупателем"

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Отражена сумма дебиторской задолженности должника-покупателя

51 "Расчетные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с должником-покупателем"

Поступили денежные средства от должника-покупателя

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

58 "Финансовые вложения" субсчет "Уступка права требования"

Списаны расходы по уступке права требования

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы превышения между полученной задолженностью и расходами

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

99 "Прибыли и убытки"

Определен финансовый результат от продажи услуг (прибыль)

При переуступке права требования

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цессионарием"

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Передано третьему лицу право требования задолженности

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

58 "Финансовые вложения" субсчет "Уступка права требования"

Отражено списание денежных средств, фактически поступивших по договору цессии

51 "Расчетные счета"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цессионарием"

Поступили денежные средства от переуступки права требования дебиторской задолженности

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с суммы продажи услуг

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

99 "Прибыли и убытки"

Определен финансовый результат от переуступки права требования (прибыль)

99 "Прибыли и убытки"

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Определен финансовый результат от переуступки права требования (убыток)

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >