Использование имущества в операциях, не облагаемых НДС

Обязанность налогоплательщика восстановить ранее принятый к вычету "входной" НДС возникает в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций:

  • o не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения);
  • o не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • o осуществляемых в рамках специальных налоговых режимах или в деятельности, по которой получено освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 145 НК РФ;
  • o по материалам, если изготовленная продукция оказалась бракованной;
  • o при списании основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи, недостачи, потери и т.п.

Восстановить налог необходимо в том периоде, в котором имущество списывается. Ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций. При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости.

Налогоплательщик, восстанавливающий НДС, должен выписать и зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению в соответствии со счетом-фактурой по которой налог был принят к вычету. Если восстановление налога производится по отсутствующему в организации счету-фактуре (например, при истечении срока хранения документов), допускается рассчитать сумму восстанавливаемого налога в бухгалтерской справке, зарегистрировав в книге продаж, за тот налоговый период, в котором восстанавливается НДС.

В случае возврата ранее похищенного имущества, по которому был восстановлен НДС, необходимо в налоговый орган представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором налог был восстановлен. Обязательное условие - возвращенное имущество используется для операций, облагаемых НДС

Пример

ООО "НИК" занимается пошивом спортивной одежды. В первом квартале т.г. ею приобретена ткань в количестве 1 600 погонных метров по пенс 1 200 руб. за 1 м. НДС в сумме 345 600 руб. принят к вычету, так как соблюдены все условия. Во втором квартале т.г. произведены операции:

  • o из закупленного материала произведено 400 спортивных костюмов (на каждый костюм израсходовано 4 м материи). Рыночная цена установлена 20 000 руб. за каждый костюм;
  • o реализовано 100 штук безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (в соответствии с Федеральным законом № 135-Φ3), 200 шт. оптовому покупателю, 90 шт. передано профилакторию, находящемуся на балансе организации, 8 шт. выявлены как бракованные, 2 костюма похищены; в июне т.г. оптовым покупателем возвращены 50 костюмов, как не соответствующие качеству.

Во 2-м квартале организация обязана:

  • o исчислить НДС по операциям реализации в сумме 1 044 000 руб. {[20 000 · (200 + 90)] · 0,18};
  • o восстановить НДС ранее принятый к вычету по ткани, израсходованной на костюмы, признанные бракованными и похищенными, в сумме 8 640 руб. {1 200 · [(8 + 2) · 4] · 0,18};
  • o восстановить НДС по ткани, израсходованной на костюмы, переданные в рамках благотворительной деятельности в сумме 86 400 руб. [1 200 · (100 · 4) · 0,18];
  • o восстановить НДС со стоимости возвращенных 50 костюмов в сумме ранее исчисленного налога при отгрузке оптовому покупателю в сумме 180 000 руб. (20 000 · 50 · 0,18). По ткани налог восстанавливать не надо, т.к. костюмы оприходованы организацией по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, за 2-й квартал текущего года окончательная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила: 959 040 руб. (1 044 000 + 8 640 + 86 400 - 180 000).

Порядок ведения налогового учета описан ранее, в разделе Счет-фактура.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >