Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерская (финансовая) отчетность
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Порядок формирования показателей консолидированной бухгалтерской отчетности

Перед началом составления сводной отчетности головная организация должна получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- начисленных и выплаченных дивидендах организациями группы;

- внутригрупповых доходах и прибыли;

- приобретенных у организации группы основных средств;

- приобретенных у организации группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Для составления сводного бухгалтерского отчета используем условные данные (табл. 3.2-3.6). В примере будем применять формы отчетности, составленные головной организацией на основе типовых форм с расшифровкой некоторых показателей, отражающих движение средств между головной организацией и дочерним обществом. Для упрощения расчетов в данном примере исключены некоторые показатели (отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и др.).

Порядок составления сводного бухгалтерского баланса.

Первый этап составления баланса состоит в постсрочном суммировании данных бухгалтерских балансов головной орга-

Таблица 3.2. Данные о внутригрупповых расчетах между головной и дочерней организациями (тыс. руб.)

Данные о внутригрупповых расчетах между головной и дочерней организациями (тыс. руб.)

Таблица 3.3. Баланс головной организации АО "А" на 1 января 20ХХ г. (тыс. руб.)

Баланс головной организации АО

Таблица 3.4. Отчет о прибылях и убытках головной организации АО "А" на 1 января 20ХХ г. (тыс. руб.)

Отчет о прибылях и убытках головной организации АО

низации и ее дочернего общества для получения так называемого "промежуточного сводного баланса" (табл. 3.7).

Так как головная организация не обладает 100% капитала дочернего общества, на втором этапе составления сводного бухгалтерского баланса следует начислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации.

Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс. руб.) и доли участия головной орга-

Таблица 3.5. Баланс дочерней организации АО "Б" на 1 января 20ХХ г. (тыс. руб.)

Баланс дочерней организации АО

Таблица 3.6. Отчет о прибылях и убытках дочерней организации АО "Б" на 1 января 20ХХ г. (тыс. руб.)

Отчет о прибылях и убытках дочерней организации АО

низации к его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства составит 400 тыс. руб. [1000 - (1000 х 60%)].

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" после стр. 1300 "Итого по разделу III", т.е. за итогом раздела III "Капитал и резервы".

Таблица 3.7. Промежуточный сводный баланс (тыс. руб.)

Промежуточный сводный баланс (тыс. руб.)

На третьем этапе из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются следующие величины.

1. Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 1171 баланса - 800 тыс. руб.), и стоимость соответствующей доли (60%) в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 "Уставный капитал" (строка 1311 баланса - 600 тыс. руб.).

Если были финансовые вложения дочернего общества в капитал головной организации или другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, то данные о них также исключаются из сводной отчетности. После проведения указанной операции в строке 1170 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700-800), а в строке 1310 сумма 4500 руб. (5500-600-400), т.е. доля меньшинства.

2. В рассматриваемом условном примере сумма финансовых вложений головного общества (800 тыс. руб. - строка 1171 баланса у головной организации) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб. включены в строку 1311 баланса у дочернего общества). Таким образом, возникает положительная разница 200 тыс. руб., которая отражается в сводном бухгалтерском балансе по статье "Деловая репутация".

Если сумма финансовых вложений у головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, отрицательная разница отражается в пассиве сводного бухгалтерского баланса за итогом раздела "Капитал и резервы".

При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующее. Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет путем начисления амортизации. Амортизация по положительной деловой репутации организации отражается в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как прочие доходы.

Если дочернее общество продало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, то, перед тем как отразить деловую репутацию, необходимо уменьшить ее величину на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям (так как взаимные прибыли должны исключаться). Когда в составе группы есть "внучатые" компании, стоимость приобретения головной организацией акций внучатого общества равна не доле ее контроля, а доле участия, в связи с чем исчисляемая деловая репутация внучатого общества корректируется на долю участия в нем головной организации. "Внучатыми" называют дочерние общества, находящиеся под косвенным контролем головной организации.

Как определяется деловая репутация в группе взаимосвязанных организаций со сложившейся структурой. Допустим, головная организация "А" владеет 70% акций дочернего общества "Б" на сумму 500 тыс. руб. Дочернее общество "Б" владеет 60% акций организации "В" на сумму 450 тыс. руб., стоимость приобретения которых 400 тыс. руб. по номиналу. Деловая репутация, отражаемая в балансе "Б", должна равняться 50 тыс. руб. (450-400), однако доля участия "А" в "В" равна 42% (60% х х 70%), поэтому деловая репутация "В" в балансе "А" будет равняться 35 тыс. руб. (42% : 60% х 50 тыс. руб.).

3. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строк 1230 (1231) сводного баланса исключаются дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строк 1520 (1521) пассива сводного баланса исключаются кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб.

Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются такие показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

4. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма кредита (500 тыс. руб.) исключается из строк 1240 (1241) актива и соответственно из строк 1510 (1511) пассива сводного баланса.

5. Из строк 1370 (1371) сводного бухгалтерского баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем сюда же включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации.

6. Из строк 1370 (1372) сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость, соответственно, этих основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. В нашем примере прибыль от продажи основных средств равна 50 тыс. руб. (см. табл. 3.2), прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость этих основных средств, 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = = 44 тыс. руб.).

Прибыль от продажи материалов составляет 70 тыс. руб. (см. табл. 3.2), прибыль от продажи материалов, приходящаяся на их остаточную стоимость, отраженную в балансе дочернего общества 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12 тыс. руб.).

В итоге из строки 1370 сводного баланса исключается 56 тыс. руб. (44+12).

7. Из строки 1150 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящуюся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, - 44 тыс. руб. (см. п. 6).

8. Из строки 1210 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от продажи материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, - 12 тыс. руб. (см. п. 6).

Теперь проведем корректировку промежуточного сводного баланса (табл. 3.8), затем составим сводный бухгалтерский баланс группы "А" (табл. 3.9).

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика