Налогообложение договоров личного страхования в Российской Федерации

Порядок налогообложения операций по личному страхованию в России зависит от трех параметров страхового договора:

  • - страхователь представлен юридическим или физическим лицом;
  • - долгосрочный (пять лет и более) или краткосрочный (до года или до пяти лет) договор страхования;
  • - величина нормы доходности в страховом тарифе (для накопительных видов).

Налогообложение страховых премий

Налоговая привлекательность договоров личного страхования на этапе их продажи для страхователей - физических лиц заключается в предоставлении льгот по НДФЛ при условии уплаты премии по договору личного страхования. С 2007 г. социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме страховых взносов по договорам добровольного:

  • - личного страхования, предусматривающим оплату услуг по лечению самого страхователя, его супруга (-и), родителей, детей в возрасте до 18 лет;
  • - пенсионного страхования, заключенным в пользу самого страхователя, его супруга, родителей, детей-инвалидов.

Все социальные налоговые вычеты, указанные в ст. 219 НК РФ, учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не должны в совокупности превышать 120 тыс. руб. за один налоговый период (за исключением некоторых видов лечения и благотворительности). Таким образом, максимальная экономия при заключении вышеуказанных договоров страхования составит не более 15,6 тыс. руб. (ставка подоходного налога с вычета из налоговой базы 120 тыс. руб.).

По коллективным договорам личного страхования страховые взносы рассматриваются как выплаты, производимые работодателем в пользу работников, поэтому в отношении них действуют те же налоги, что и для других выплат в пользу физических лиц, но с некоторыми особенностями.

В отношении выплат работодателей в пользу физических лиц применяются следующие налоги и обязательные взносы:

  • - налог на доходы физических лиц по ставке 13% (ст. 213 гл. 23 НК РФ);
  • - обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС (совокупная ставка для работодателей - 34%, ст. 9 Федерального закона "О страховых взносах на обязательное пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством");
  • - взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ по тарифам от 0,2 до 8,5% (ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Особенности налогообложения страховых взносов, уплачиваемых юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями за физических лиц по договорам личного страхования.

  • 1. Суммы страховых взносов не облагаются ни одним из указанных налогов, если они уплачены по договорам обязательного страхования.
  • 2. В налоговую базу по НДФЛ теперь не включаются суммы взносов по любым договорам добровольного личного и пенсионного страхования.
  • 3. Работодатели не начисляют взносы во внебюджетные фонды на страховые взносы, которые они платят за своих работников по договорам:
    • - добровольного медицинского страхования работников сроком не менее одного года;
    • - добровольного страхования работников исключительно на случай наступления смерти или причинения вреда здоровью.
  • 4. Поскольку для юридических лиц взносы по личному страхованию не являются собственно расходами на оплату труда, то для них установлены некоторые особенности учета при налогообложении прибыли. При уплате налога на прибыль налоговая база уменьшается на суммы взносов:
    • - по обязательному страхованию;
    • - по долгосрочному страхованию жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, кроме выплат на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
    • - по добровольному пенсионному страхованию, предусматривающему выплату пенсий только пожизненно при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии;
    • - по добровольному личному страхованию работников на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов;
    • - добровольному личному страхованию исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью.

Льготы для юридических лиц по налогу на прибыль имеют определенные ограничения по размерам, которых нет для отнесения на себестоимость сумм страховых взносов по договорам страхования имущества. Во-первых, совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования (обеспечения) работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. Во-вторых, взносы по договорам добровольного медицинского страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% (с 2009 г.) суммы расходов на оплату труда. В-третьих, взносы по договорам добровольного личного страхования на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью не могут превышать 15 000 руб. в год на одно застрахованное лицо.

С 2011 г. законодательно введена обязанность работодателя оплачивать социальное пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни (травмы), относя сделанные выплаты на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а не на средства государственного социального страхования. Соответственно гл. 25 НК РФ установлено, что если работодателем заключены страховые договоры на покрытие риска нетрудоспособности за эти дни вследствие заболевания или травмы (исключая причину несчастного случая на производстве и профзаболеваний) в размере установленного законодательством размера пособия по временной нетрудоспособности, то уплачиваемые по ним страховые премии также могут включаться в состав расходов в размере, не превышающем 3% от расходов на оплату труда (в совокупности со страховыми взносами, уплачиваемыми по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью, указанными в предыдущем абзаце).

Особенности налогообложения страховых выплат

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат (ст. 213 НК РФ):

  • - по обязательному страхованию;
  • - по договорам, в которых выплаты предусмотрены на случай смерти и (или) причинение вреда здоровью;
  • - добровольному медицинскому страхованию за исключением оплаты санаторно-курортных путевок;
  • - по добровольному страхованию жизни с выплатой "на дожитие", если страховые взносы по таким договорам уплачиваются страхователем-налогоплательщиком, а суммы выплат не превышают сумм уплаченных взносов, увеличенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (т.е. норма доходности договора не должна превышать среднегодовую ставку рефинансирования);
  • - по добровольному пенсионному страхованию, если договоры заключены физическими лицами в свою пользу, а сами выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

При досрочном расторжении договора и выплате выкупной суммы (при страховании жизни и пенсионном страховании) налогообложению подлежит вся разница между выкупной стоимостью и суммой внесенных взносов. В случае предоставления социального налогового вычета по расторгаемому пенсионному договору в налоговой базе учитываются суммы страховых взносов, уплаченные физическим лицом по этому договору.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >