Косвенные налоги

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Преимущества НДС состоят том, что он имеет более широкую (в сравнении с другими налогами) базу обложения, косвенно стимулирует процессы накопления и инвестирования, стимулирует производство товаров, идущих на экспорт, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии воспроизводственного цикла, ограничивает платежеспособный спрос.

Для освобождения от уплаты НДС имеются следующие основания:

  • • сумма выручки в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев без учета налога не превышала в совокупности 2 млн руб.;
  • • за этот же период не производились и не продавались подакцизные товары.

Плательщиками налога не являются: организации, применяющие специальные налоговые режимы, иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи.

Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ, услуг, которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, используемых в процессе производства.

Существуют следующие методы определения добавленной стоимости и НДС: аддитивный и инвойсный.

Аддитивный метод:

ДС = ЗП + СО + А + Рпр+П,

где ДС — добавленная стоимость; ЗП — заработная плата; СО — социальные отчисления; А — амортизация; Рпр — расходы прочие; П — прибыль.

НДС = (ЗП + СО + А + Рпр + П) • СНДС,

где СНДС — ставка НДС.

Инвойсный метод:

СТ = Р + П = МР + ДС,

где СТ — выручка (стоимость); Р — расходы; МР — материальные расходы, откуда

ДС = СТ – МР;

НДС = (СТ – МР) • СНДС;

НДСбюджет = [SНДС, предъявляемая к покупателю (СТ • СНДС)] – [SНДС, принимаемая к вычету (МР • СНДС)].

Ставки НДС — основные: 0% (товары на экспорт, услуги по международной перевозке товаров), 10% (продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, учебная и научная книжная продукция, медицинские товары, реализация племенного скота), 18% (остальные товары, работы, услуги), расчетные: 10/110 и 18/118 применяются при реализации товаров, работ и услуг по ценам и тарифам, включающим в себя НДС.

Общую сумму НДС определяют по формуле

SНДСобщ = HБ1 • 18% + НБ2 • 10% + НБ3 • 0% +

+ SОТРУ• (10/110 или 18/118),

где HB1, НБ2, НБ3 — налоговая база, облагаемая по ставке 18, 10 и 0% соответственно; ОТРУ — оплата товаров, работ, услуг.

Налоговый период — квартал.

Акцизы — вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Значение — фискальное, дестимулирующее (потребление социально-вредных товаров). Подакцизными товарами являются:

  • • спирт этиловый из всех видов сырья;
  • • спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
  • • алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%;
  • • табачная продукция;
  • • автомобили легковые;
  • • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
  • • автомобильный бензин;
  • • дизельное топливо;
  • • моторные масла;
  • • прямогонный бензин.

Ставки могут быть следующих видов: твердые (специфические), процентные (адвалорные), комбинированные.

Сумма акциза, подлежащая уплате плательщиком в бюджет (Абюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты (Ауплач) сумма акциза, предъявленная покупателю (Аполуч) (рис. 8.2).

Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2014 г. осуществляется по налоговым ставкам согласно гл. 22 НК РФ.

Налоговый период — календарный месяц.

Схема формирования суммы акциза

Рис. 8.2. Схема формирования суммы акциза

Прямые налоги

Налог на прибыль организаций — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Порядок признания доходов и расходов. С целью признания доходов и расходов в практике налогообложения применяют такие методы, как метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления датой осуществления доходов и расходов считается день отгрузки товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.

Кассовый метод предусматривает, что датой осуществления доходов и расходов считается день фактического поступления или выплаты денежных средств.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

К доходам для целей налогообложения относят доходы от реализации, внереализационные доходы (в денежной и натуральной форме) и доходы, не подлежащие налогообложению.

Расходы — экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком и направленные на получение дохода. Расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются по целевому назначению и экономическим элементам (материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация, пр.).

Амортизируемое имущество (с целью налогообложения прибыли) — это основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 тыс. руб.

Линейный метод начисления амортизации состоит в том, что сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации заключается в том, что сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца (В) и норм амортизации (к):

В целях реализации нелинейного метода начисления амортизации используются 10 амортизационных групп и специальные нормы амортизации.

Скорректирован порядок определения остаточной стоимости основного средства, по которому была применена амортизационная премия. Рассчитывают остаточную стоимость (ОС) основного средства по формуле

ОС = (ПС – АП) – ΑΟ • n,

где ПС — первоначальная стоимость основного средства; АП — амортизационная премия; АО — сумма ежемесячных амортизационных отчислений; п — количество месяцев эксплуатации основного средства.

Применяют следующие ставки налога на прибыль: основная — 20%, из них 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта РФ.

Другие специальные ставки: 15% (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам), 9% (дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями, проценты но некоторым муниципальным ценным бумагам), 0% (проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам, прибыль Банка России, связанная с выполнением его функций, прибыль организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность).

Доходы иностранных организаций: 10% (от использования и сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств), 15% (дивиденды), 20% (остальные доходы).

Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплателыциков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

В I квартале каждый ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 суммы платежа за последний квартал предыдущего года, а каждый месяц II квартала нужно перечислять в бюджет 1 /3 от общей суммы платежа за I квартал текущего года.

Ежемесячный авансовый платеж за III квартал = (Платеж за полугодие – Платеж за I квартал) • Ставка налога на прибыль / 3.

Платеж в последнем квартале года = (Платеж за девять месяцев – Платеж за полугодие) • Ставка налога на прибыль / 3.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >