Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Налоги и налогообложение

Налоги и сборы за пользование природными ресурсами

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Налог регулируется положениями гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно с введением этого налога были отменены существовавшие до 2002 г. плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

В 2012 г. исполняется 10 лет с момента введения этого налога, в настоящее время он является одним из самых важных доходных источников бюджета. По официальной статистике ФНС России, поступления налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет РФ в 2011 г. превысили более чем на 2 млрд руб., или на 45% аналогичные поступления 2010 г. В основном, это обусловлено ростом цен на нефть. В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДПИ составили в 2011 г. около 45%.

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаны пользователями недр (ст. 334 НК РФ) и осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории РФ, а также на сс континентальном шельфе (ст. 6 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 "О недрах"). Плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии или разрешения на пользование участком недр по месту нахождения этого участка недр. Однако, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, то встать на учет в качестве налогоплательщика необходимо по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Объектом обложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на участке, предоставленном в пользование на основании лицензии или соглашения о разделе продукции (СРП), а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит лицензированию.

Перечень полезных ископаемых, облагаемых НДПИ, приведен в п. 2 ст. 337 НК РФ. Важнейшими из них являются антрацит, каменный и бурый уголь, торф, нефть, газовый конденсат, товарные руды черных и цветных металлов, горно-химическое неметаллическое сырье, сырье, используемое в строительной индустрии, а также камне-самоцветное сырье.

Перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом, приведен в п. 2 ст. 336 НК РФ. Не признается объектом обложения добыча общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, не состоящих на государственном балансе запасов полезных ископаемых и ископаемых, которые добыты индивидуальными предпринимателями в целях собственного потребления. Добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, исходя из количества и стоимости добытых ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого может быть определено двумя возможными методами: прямым, т.е. при помощи измерительных средств и устройств и косвенным, исходя из содержания полезного ископаемого в минеральном сырье. Второй метод может применяться только в случае невозможности определения количества добытых полезных ископаемых прямым методом. Применяемый метод необходимо закрепить в учетной политике организации.

Определение стоимости добытых полезных ископаемых также является элементом формирования налоговой базы. Оценить стоимость добытого полезного ископаемого, налогоплательщик должен самостоятельно одним из трех возможных способов:

  • 1) исходя из сложившейся у плательщика цены реализации за соответствующий налоговый период и без учета государственных субвенций. Это означает, что при таком способе организации должны уменьшить свою выручку на сумму средств, полученных из бюджета;
  • 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
  • 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Эта стоимость формируется исходя из прямых и косвенных расходов, признаваемых при налогообложении прибыли.

Прямые расходы подлежат распределению между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства (ст. 319 НK РФ).

Налоговым периодом по НДПИ является календарный год.

Налоговые ставки установлены отдельно для каждого вида полезных ископаемых.

Нулевая ставка применяется в отношении добытых полезных ископаемых, перечень которых содержится в п. 1 ст. 342 НK РФ.

С 1 января 2007 г. по НДПИ введена налоговая ставка 0% при добыче нефти для вновь осваиваемых месторождений на участках недр, распложенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. Эта ставка применяется только до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на соответствующем участке недр, а также, если срок разработки запасов такого рода участка не превышает или равен 10 годам с даты государственной регистрации лицензии - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых, и 15 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения и добычи полезных ископаемых. С 1 января 2009 г. подобные "налоговые каникулы" распространены на месторождения, расположенные севернее Северного полярного круга (в границах внутренних вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ), в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал.

Отметим, что с 1 января 2007 г. введен коэффициент (Св), характеризующий степень выработанности конкретного участка недр. Корректировка налоговой ставки на коэффициент Св должна способствовать продлению сроков рентабельности разработки месторождений с большей степенью выработанности и высокой стоимостью добычи.

Если налогоплательщик осуществил поиск и разработку месторождений за счет собственных средств, он платит НДПИ с коэффициентом 0,7.

Налоговая ставка при добыче нефти составляет в 2012 г. 446 руб/т, а с 1 января 2013 г. - 470 руб/т. При расчете налога указанная ставка умножается на коэффициенты, характеризующие динамику мировых цен на нефть (Кц), степень выработанности конкретного участка недр (Кв) и величину запасов конкретного участка недр (Кз).

Коэффициент Кц, который характеризует динамику мировых пен на нефть, ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле

Кц = (Ц - 15) ´ Р : 261,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс", долл/баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого Банком России.

Коэффициент Кв, характеризующий степень выработанности запасов, в случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, рассчитывается по формуле, приведенной в Федеральном законе от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ:

Кв = 3,8 - 3,5 ´ N: V,

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери по добыче) но данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3, в иных случаях - принимается равным 1.

Коэффициент Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр, определяется так: в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Уз) по конкретному участку недр меньше 5 млн т, и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 342 НК РФ, меньше или равна 0,05, коэффициент рассчитывается но формуле

Кз = 0,125 ´ Уз + 0,375.

Также по твердой ставке облагается и добыча природного газа. С 1 января 2012 г. ставка составляет 251 руб. за 1000 м3, а с 1 января 2013 г. - 265 руб. за 1000 м3 газа горючего природного, добытого из всех месторождений углеводородного сырья. При этом газовый конденсат облагается по ставке 17,5%.

При добыче угля установлены следующие ставки: 47 руб/т добытого антрацита; 57 руб/т добытого угля коксующегося; 11 руб/т добытого угля бурого; 24 руб/т добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и бурого.

Порядок исчисления и уплаты НДПИ таков: налог исчисляется по итогам каждого отчетного периода по каждому полезному ископаемому и подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику. Сумма НДПИ уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы