Национальные бухгалтерские стандарты

В большинстве странах, в том числе и в России, национальные бухгалтерские стандарты разрабатываются на основе МСФО. К тому же ориентация на исторически сложившиеся стандарты ведения учета сомнительна, поскольку отечественная учетная практика в условиях рынка прервалась на несколько десятилетий. За это время принципы организации рыночной экономики претерпели существенные изменения. Текущий опыт зарубежных стран в организации бухгалтерского учета будет весьма полезен.

Необходимость и логичность комплексного подхода к реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности диктуется не только причинами методологического характера, но и чисто прикладными аспектами бухгалтерской деятельности. С обретением хозяйственной самостоятельности все большее число предприятий включается в международный бизнес. Поэтому методологические основы международных стандартов учета и отчетности легли в основу подготовки отечественных стандартов бухгалтерского учета. Однако такой подход не предполагает полный демонтаж существующей системы учета. Речь идет о серьезных изменениях, связанных с естественным расширением круга объектов учета, приданием гибкости в применении существующих и введением принципиально новых методик учета, изменением места бухгалтера в управлении хозяйственными процессами.

Стандарты бухгалтерского учета России (ПБУ) определяют основные правила, устанавливающие порядок учета и оценки определенных объектов бухгалтерского учета. ПБУ конкретизируют Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В настоящее время в России разработаны и утверждены 24 стандарта по бухгалтерскому учету и отчетности. В 2014 г. ожидается принятие двух новых ПБУ – "Аренда", "Вознаграждения работников" и еще три ПБУ, предусматривающими внесение существенных изменений в действующие ПБУ, главным образом, направленные на сближение этих ПБУ с МСФО – "Основные средства", "Запасы" и "Доходы и расходы".

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

  • – название и номер ПБУ;
  • – общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
  • – определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
  • – оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
  • – порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
  • – раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

В 2013–2014 гг. принимается ряд ПБУ, которые позволят максимально сблизить отечественные стандарты в соответствии с МСФО.

Рассмотрим сравнительную характеристику действующих в настоящее время МСФО и РСБУ1 (табл. 1.1).

Основные задачи, объекты и принципы бухгалтерского учета (правила, допущения и требования)

Бухгалтерский учет – формирование документизированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета.

Главная цель бухгалтерского учета-.

  • – формирование полной и достоверной информации для обеспечения внутренних и внешних пользователей;
  • – анализ информации для выявления тенденций развития предприятия, принятие управленческих решений.

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика международных и отечественных стандартов учета и отчетности

МСФО

РСБУ

Стандарт

Наименование

Стандарт

Наименование

Стандарты, устанавливающие структуру отчетов

IAS 1

"Представление финансовой отчетности"

1. ПБУ4/Э9

  • 1. "Бухгалтерская отчетность организации".
  • 2. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н

IAS 7

"Отчет о движении денежных средств"

ПБУ 23/2011

"Отчет о движении денежных средств"

IAS 34

"Промежуточная финансовая отчетность"

1. ПБУ 4/99

  • 1. "Бухгалтерская отчетность организации".
  • 2. Проект Федерального закона "Об официальном бухгалтерском учете"

IAS8

"Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибках"

  • 1. ПБУ 1/2008.
  • 2. ПБУ 22/2010
  • 1. "Учетная политика организации".
  • 2. "Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"

Стандарты, устанавливающие порядок учета активов и их обесценение

IAS 16

"Основные средства"

ПБУ 6/01

  • 1. "Учет основных средств".
  • 2. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"

IAS 38

" Нематериальные активы"

ПБУ 14/2007

"Учет нематериальных активов"

IAS 36

"Обесценение активов"

Отдельные

статьи:

  • 1. 11БУ6/01.
  • 2. ПБУ 14/2007

"Учет основных средств".

"Учет нематериальных активов"

IAS 2

"Запасы"

ПБУ 5/01

"Учет материально-производственных запасов"

IAS 17

"Аренда"

  • 1. Глава 34 ГК.
  • 2. Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)"

Стандарты, связанные с финансовыми результатами компании. Налоги на прибыль

1AS 18

"Выручка"

ПБУ 9/99

"Доходы организации"

IAS 12

"Налоги на прибыль"

ПБУ 18/02

"Учет расчетов по налогу на прибыль"

1AS 33

"Прибыль на акцию"

Приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н "Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию"

Стандарты, связанные с объединением бизнеса и участием в совместной деятельности

IFRS 3

"Объединение предприятий"

ПБУ 14/2007

  • 1. "Учет нематериальных активов".
  • 2. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности".
  • 3. Часть первая ГК

IFRS 10

"Консолидированная

отчетность"

  • 1. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
  • 2. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности"

IFRS 8

"Операционные сегменты"

ПБУ 12/2010

"Информация по сегментам"

Прочие стандарты

IAS 29

"Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"

В России отсутствует аналог данного стандарта

IFRS 1

"Первое применение МСФО"

В России отсутствует аналог данного стандарта

IAS 10

"События после отчетной даты"

ПБУ 7/98

"События после отчетной даты"

IAS 19

"Вознаграждения работникам"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Следует руководствоваться нормами 'ГК и НК

IAS 20

"Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"

ПБУ 13/2000

"Учет государственной помощи"

IAS 21

"Влияние изменений обменных курсов валют"

ПБУ 3/2006

"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"

IAS 23

"Затраты по займам"

ПБУ 15/2008

"Учет расходов по займам и кредитам"

IAS 24

"Раскрытие информации о связанных сторонах"

ПБУ 11/2008

"Информация о связанных сторонах"

IAS 26

"Учет и отчетность по пенсионным планам"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Порядок реализации права граждан России на трудовые пенсии устанавливается Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"

IAS 28

"Инвестиции в ассоциированные предприятия"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Данный учетный вопрос затронут лишь в приказе Минфина России от 30 декабря 1996 г. .К" 112 "Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности"

IAS 32

"Финансовые инструменты: представление информации"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Данный учетный вопрос затронут в Положении ЦБ РФ от 14 ноября 2007 г. № 313-П "О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска"

IAS 37

"Резервы, условные обязательства и условные активы"

ПБУ 8/2010

"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"

IAS 39

"Финансовые инструменты: признание и оценка"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Данный учетный вопрос затронут в приказе ФСФР России от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз "Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг", а также в НК

IAS 40

"Инвестиционное имущество"

  • 1. ПБУ6/01.
  • 2. ПБУ 2/2008

"Учет основных средств".

"Учет договоров строительного подряда"

IAS41

"Сельское хозяйство"

В России отсутствует аналог данного стандарта. В российском учете биологические активы включаются в состав основных средств

IFRS 2

"Платеж, основанный на акциях"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Данный учетный вопрос частично затрагивается в приказе Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н "Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию", а также в НК

IFRS 4

"Договоры страхования"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Вопросы по договорам страхования затрагиваются в ГК и НК

IFRS 5

"Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Данные вопросы частично рассматриваются в ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"

IFRS 6

"Разведка и оценка запасов полезных ископаемых"

ПБУ 24/2011

(применяется с 1 января 2012 г.)

"Учет затрат на освоение природных ресурсов"

IFRS 7 IFRS 9

"Финансовые инструменты: раскрытие информации".

"Финансовые инструменты"

В России отсутствует аналог данного стандарта. Основные правила ведения учета в банках" содержатся в Положении ЦБ РФ от 16 июля 2012 г.

№ 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

IFRS 11

"Совместная деятельность" (с 2013 г. отменяет МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве")

В России отсутствует аналог данного стандарта.

Вопросы, связанные с совместной деятельностью содержатся в гл. 55 ГК, порядок ведения учета результатов совместной деятельности частично регламентируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

IFRS 12

"Раскрытие информации об участии в других организациях" (с 2013 г. сводит воедино и совершенствует требования к раскрытию информации, необходимые для дочерних предприятий, совместных предприятий и ассоциированных компаний, прежде содержащиеся в МСФО (IAS) 27, 28 и 31)

В России отсутствует аналог данного стандарта.

Частично информация об участии в других организациях раскрывается:

  • 1) в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н;
  • 2) федеральном законе от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"

IFRS 13

"Определение справедливой стоимости"

В России отсутствует аналог данного стандарта

Для достижения вышеуказанных целей необходимо выполнение следующих задач:

  • формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
  • – контроль за соблюдением законодательства РФ;
  • – контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами, нормативами и сметами;
  • – выявление внутрипроизводственных резервов и их эффективное использование;
  • – контроль оплаты труда работникам предприятия;
  • – своевременное и точное определение фактических затрат на производство продукции (работ, услуг);
  • – точный и своевременный учет финансовых результатов (прибылей, убытков);
  • – правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет налоговых платежей;
  • – своевременное выполнение обязательств предприятия перед органами социального страхования, перед банком, поставщиками и подрядчиками, заказчиками и покупателями, учредителями и другими контрагентами;
  • – своевременное истребование дебиторской задолженности;
  • – получение необходимых данных для составления балансов и отчетов и своевременное их предоставление в соответствующие органы.

Объектом бухгалтерского учета выступает финансово-хозяйственная деятельность организации, состоящая из:

  • 1) объектов, составляющих хозяйственную деятельность организации;
  • 2) объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность организации.

К объектам, составляющим хозяйственную деятельность организации, относят: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты, например капитал организации.

Рассмотрим объекты, составляющие хозяйственную деятельность. Их можно объединить в две основные группы.

Первая группа

Вторая группа

Внеоборотные активы:

Оборотные средства делятся:

  • – основные средства;
  • – оборудование к установке;
  • – незавершенные капитальные вложения
  • 1. Оборотные фонды:
    • – сырье, материалы;
    • – топливо;
    • – полуфабрикаты;
    • – незавершенное производство;
    • – расходы будущих периодов
  • 2. Фонды обращения:
    • – готовая продукция;
    • – денежные средства в кассе, на расчетном счете и других счетах в банке;
    • – дебиторская задолженность;
    • – финансовые вложения

Источники хозяйственных средств также делятся на две группы.

1. Собственный капитал

2. Заемный капитал

  • – уставный капитал;
  • – добавочный капитал;
  • – резервный капитал;
  • – нераспределенная прибыль;
  • – целевые финансирования и поступления
  • – краткосрочные и долгосрочные кредиты банка;
  • – кредиторская задолженность;
  • – займы;
  • – обязательства по расчетам (задолженность сотрудникам по зарплате, налоговым органам по платежам в бюджет, органам соцобеспечения)

Хозяйственные процессы делятся:

  • 1) на процесс заготовления (приобретения), в ходе которого приобретаются материально-производственные запасы, необходимые для обеспечения производственного процесса;
  • 2) процесс производства, в ходе которого производится продукция, выполняются работы, оказываются услуги;
  • 3) процесс реализации, в ходе которого формируется конечный финансовый результат организации (прибыль или убыток).

Результатом заготовления и производства является экономия или перерасход.

Результатом реализации является прибыль или убыток.

Под методом бухгалтерского учета понимают совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета с использованием основополагающих элементов. Основными элементами метода бухгалтерского учета выступают:

  • 1) счета и двойная запись. Бухгалтерские счета – специальные регистры, предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования. Метод двойной записи – способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме;
  • 2) документация – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Надлежаще оформленные и принятые к учету документы сдаются в архив. Путь прохождения документа от даты выписки до даты сдачи в архив называют документооборотом. Документооборот организации определяется в соответствии с графиком документооборота, утверждаемым руководителем предприятия;
  • 3) оценка имущества и обязательств – денежное выражение всех средств предприятия с помощью цен. Активы организации, как правило, отражаются по себестоимости их приобретения и заготовления, а обязательства – в сумме фактически образовавшейся дебиторской и кредиторской задолженности, величина которой подтверждена документально и вытекает из соглашений между сторонами сделки;
  • 4) инвентаризация – проверка фактического наличия материально-производственных запасов, внеоборотных активов, финансовых обязательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными. С помощью инвентаризации обеспечивается достоверность данных бухгалтерского учета. Также с помощью инвентаризации обеспечивается тождество данных аналитического и синтетического учета, так как при отсутствии инвентаризации возникли бы существенные различия между данными бухгалтерского учета и отчетности с фактическим состоянием дел на предприятии. Обязательность проведения инвентаризации дисциплинирует материально-ответственных лиц, ответственных за хранение и выдачу материально-товарных ценностей и денежных средств. Поэтому имеет огромное контрольное значение для предприятия и способствует сбережению его ресурсов;
  • 5) калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Одним из важнейших показателей деятельности организации является себестоимость. Исчисление себестоимости единицы продукции и всей товарной продукции называют калькулированием. Различают плановую, нормативную и фактическую калькуляцию. Бухгалтерией, как правило, рассчитывается фактическая себестоимость продукции. Но при этом в учетных регистрах используют также и нормативную, и плановую себестоимость. Использование нормативной и плановой себестоимости, как правило, используется бухгалтерией для целей анализа и управления;
  • 6) баланс и отчетность. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников их образования. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – способ получения сводных показателей деятельности предприятия за отчетный (истекший) период. С помощью финансовой отчетности предприятие отчитывается перед заинтересованными пользователями о результатах работы за истекший период.

Использование организацией каждого из этих элементов осуществляется в соответствии с установленными в законодательном порядке положениями и инструкциями.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >