Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерская (финансовая) отчетность
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Содержание отчета о движении денежных средств

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступило в силу ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н. Это Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация об остатках и оборотах по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета", так как их относят к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02), 57 "Переводы в пути". Если организация имеет иностранную валюту, предварительно необходимо составить расчет ее стоимости в рублях по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности по каждому виду.

В Отчете о движении денежных средств отражаются показатели в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. При этом числовые показатели приводятся как минимум за два отчетных периода: за отчетный год и аналогичный период, предшествующий отчетному году.

Раздел "Денежные потоки от текущих операций" раскрывает дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета денежных средств, связанные с их приходом и расходом для продолжения основной деятельности. Под текущей деятельностью понимают деятельность, направленную на извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с учредительными документами.

Показатель "Поступления - всего" (строка 4110) формируется как сумма числовых данных по нижеприведенным статьям:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) раскрывает информацию о таких суммах, отраженную записями: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", включая авансы полученные (предоплату);

- арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - здесь отражают такие поступления, которые записаны корреспонденциями счетов: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т счета 76;

- прочие поступления (строка 4119). По этой строке могут быть отражены суммы бюджетных ассигнований, целевого финансирования и поступлений, безвозмездных поступлений и т.п. на осуществление основной деятельности, отраженные записями:

Д-т счетов 50,51,52 - К-т счета 86 - бюджетное и целевое финансирование и поступления;

Д-т счетов 50,51,52 - К-т счета 98(91) - безвозмездные поступления;

Д-т счетов 50,51,52 - К-т счета 60 - возврат денежных средств от поставщиков;

Д-т счетов 50,51,52 - К-т счета 76 - поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др.;

Д-т счетов 50 - К-т счета 71 - возврат неиспользованных подотчетных сумм;

Д-т счетов 50,51- К-т счета 73 - поступления в возмещение материального ущерба и т.д.

Если показатель прочих поступлений будет существенным, его следует расшифровать.

Показатель "Платежи - всего" (строка 4120) формируется как сумма числовых данных по нижеприведенным статьям:

- поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам, включая авансы выданные (предоплату), отраженные записями: Д-т счетов 60, 76 - К-т счетов 50, 51, 52, 55;

- в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - суммы, выданные работникам наличными из кассы и перечисленные на личные счета в учреждения банков, записанные проводками: Д-т счета 70 - К-т счетов 50, 51;

- проценты по долговым обязательствам (строка 4123) - суммы, выданные в виде процентов по полученным долговым обязательствам, указанные проводками Д-т счета76 - К-т счетов 50, 51, 52;

- налога на прибыль организаций (строка 4124) - суммы, перечисленные в бюджет, отраженные записями Д-т счета 68 - К-т счетов 50, 51;

- прочие платежи (строка 4129) - суммы, перечисленные страховым организациям и в удовлетворение претензий (Д-т счета 76 К-т счетов 51, 52); выданные в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы (Д-т счета 71 - К-т счета 50) и др.

Помимо этого в данном разделе могут обособленно (или по соответствующим статьям) раскрываться данные о суммах покупки и продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу), если операции относятся к текущей деятельности.

При наличии существенных оборотов по статьям "Прочие поступления" или "Прочие платежи" следует привести их расшифровку в дополнительных строках отчета.

Показатель "Сальдо денежных потоков от текущих операций" (строка 4100) определяется как разница между притоками (поступлениями) и оттоками (выплатами) денежных средств. Показатели с отрицательным значением отражаются в круглых скобках.

Раздел "Денежные потоки от инвестиционных операций" показывает денежные потоки, связанные с осуществлением реальных и портфельных инвестиций. В данном разделе раскрываются следующие данные.

"Поступления - всего" (строка 4210) формируется как сумма числовых данных по нижеприведенным статьям:

- от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - суммы, полученные за продажу основных средств и нематериальных активов, отраженные записями: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", включая, авансы полученные (предоплату) или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Такую информацию можно получить из текущих бухгалтерских записей (аналитического учета к счетам 62, 76);

- от продажи акций других организаций (долей участия) (строка 4212) - суммы, полученные за продажу акций (долей участия), отраженные записями: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т счета 58 "Финансовые вложения";

- от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - суммы возврата займов, отраженные записями: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т счета 58 "Финансовые вложения";

- дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - суммы поступивших дивидендов по имеющимся акциям других компаний, записанные по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 3 "Расчеты по дивидендам, процентам"; суммы, полученные за продажу указанных активов, отраженные записями: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т счетов 62, 76, включая авансы полученные (предоплату). Такую информацию также можно получить из аналитического учета к счетам 62, 76. Здесь также показывается величина процентов, полученных от финансовых вложений в ценные бумаги (кроме акций), займы, уставные капиталы других организаций (кроме акционерных обществ) и т.п., учтенные записями: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т субсчета 76-3;

- прочие поступления (строка 4219) - показываются прочие поступления, не нашедшие отражения по строкам 4211-4214;

"Платежи - всего" (строка 4220) формируется как сумма числовых данных по нижеприведенным статьям:

- в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) - суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов (Д-т счетов 60,76 - К-т счетов 50, 51, 52, 55), включая предоплату (авансы выданные);

- в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) (строка 4222) - суммы, перечисленные организациям в связи с приобретением акций (Д-т счета 58 - К-т счетов 50, 51, 52);

- в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с приобретением ценных бумаг (Д-т счета 58 - К-т счетов 50,51,52);

- процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - суммы, перечисленные кредитным организациям или другим заимодавцам в связи с уплатой процентов по обязательствам, возникшим в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов (Д-т счета 67 - К-т счетов 51, 52);

- прочие платежи (строка 4229) - показывается сумма денежных средств, перечисленная в оплату (Д-т счета 60 - К-т счетов 50, 51, 52,55) организациям на приобретение дочерних организаций и отражаемая в составе финансовых вложений (Д-т счета 58 - К-т счета 60) и другие, не нашедшие отражения по строкам 4221-4224.

Показатель "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций" (строка 4200) рассчитывается как разность между притоками и оттоками денежных средств по инвестиционной деятельности.

В разделе "Денежные потоки от финансовых операций" отражаются суммы, полученные и направленные в связи с получением бюджетных ассигнований, кредитными и иными финансовыми операциями.

"Поступления - всего" (строка 4310) формируется как сумма числовых данных по нижеприведенным статьям:

- получение кредитов и займов (строка 4311) - показываются суммы, полученные от кредиторов (банков) по договорам займа (кредитным договорам) без учета начисленных процентов. Суммы процентов отражаются в составе операций по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от цели привлечения заемных источников. Данные суммы в бухгалтерском учете отражены по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов учета кредитов и займов в зависимости от срока их погашения (с ч. 66 или 67);

- денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - показываются суммы, поступившие от участников общества (акционеров, учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг (долей). В бухгалтерском учете они отражены записями: Д-т счетов 50, 51, 52 К-т счета 81 или 75-1;

- от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - показываются суммы, поступившие от дополнительного выпуска акций, увеличения долей участия в обществе. В бухгалтерском учете они отражены записями: Д-т счетов 50, 51, 52 К-т счета 75-1;

- от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - показываются суммы, поступившие от выпуска облигаций, векселей и др. В бухгалтерском учете они отражены записями: Д-т счетов 50, 51, 52 К-т счета 76;

- прочие поступления (строка 4319) - отражаются другие поступления, не нашедшие отражения по строкам 4311-4314.

"Платежи - всего" (строка 4320) формируется как сумма числовых данных по нижеприведенным статьям:

- собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) - показываются выплаты дивидендов, отраженные записями: Д-т счетов 81, 75-1 К-т счетов 50, 51, 52;

- на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) - показываются выплаты доходов (дивидендов), отраженные записями: Д-т счетов 70, 75-2 К-т счетов 50, 51, 52;

- в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) - суммы выкупа векселей (ценных бумаг), а также суммы, возвращенные кредиторам по окончании сроков, установленных договором займа или кредитным договором без учета процентов (Д-т счетов 60, 66, 67 - К-т счетов 50, 51, 52);

- прочие платежи (строка 4329) - здесь показывают платежи, не нашедшие отражения по строкам 4321-4323, например суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингополучателем. В бухгалтерском учете отражение лизинговых операций зависит от условия договора лизинга о том, у кого на балансе отражается лизинговое имущество: у лизингодателя или лизингополучателя. Однако перечисление лизинговых платежей отражается одинаково: Д-т счетов 60, 76 - К-т счетов 51, 52, 55.

Показатель "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" (строка 4300) рассчитывается как разность между притоками и оттоками денежных средств по финансовой деятельности.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) определяется как итоговый результат по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

Показатель "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" (строка 4450) увязан с аналогичным показателем бухгалтерского баланса и отражает сумму дебетовых сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета", так как их относят к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02), 57 "Переводы в пути".

Показатель "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" (строка 4500) определяется расчетным путем:

Кроме того, следует проверить взаимоувязку с аналогичным показателем баланса на конец отчетного периода.

В целях повышения аналитичности и достоверности итоговой отчетной информации руководство может принять решение об отражении в составе денежных средств денежных эквивалентов. Понятие денежных эквивалентов в российском законодательстве отсутствует. В соответствии с МСФО под денежными эквивалентами понимают краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые быстро и с минимальными потерями обращаются в денежные средства, подвергаются незначительному риску изменения их стоимости.

По строке 4490 приводится сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по отношению к рублю по операциям в иностранной валюте за отчетный период.

Следует отметить, что внутренние обороты по счетам учета денежных средств (из банка в кассу и наоборот, с одного счета в банке на другой) в отчете о движении денежных средств не отражаются, поскольку не изменяют результата денежных потоков.

В табл. 4.7. представлен порядок заполнения статей Отчета о движении денежных средств на основании данных бухгалтерского учета.

Таблица 4.7. Порядок заполнения статей Отчета о движении денежных средств

Порядок заполнения статей Отчета о движении денежных средств

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика