Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли

Предметом таких сделок должны являться товары, входящие в состав следующих товарных групп (п. 5 ст. 105.14 НК):

  • — нефть и товары, выработанные из нефти;
  • — черные металлы;
  • — цветные металлы;
  • — минеральные удобрения;
  • — драгоценные металлы и драгоценные камни.

Для данной категории сделок также установлена сумма доходов, при превышении которой сделки, совершенные с одним лицом, считаются контролируемыми. Эта сумма должна составлять более 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК).

Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах

Сумма доходов но таким сделкам также должна превышать 60 млн руб. за календарный год (и. 7 ст. 105.14 НК).

Обязательным условием для признания всех вышеназванных сделок контролируемыми является то, что в результате их совершения должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на добычу полезных ископаемых или НДС хотя бы у одной стороны (п. 11 ст. 105.14, п. 4, 13 ст. 105.3 НК).

Названные обстоятельства для признания сделки контролируемой не являются исчерпывающими. Суд может признать сделку контролируемой, даже если она не обладает указанными признаками, но имеется достаточно сведений полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК).

НК предусмотрено несколько исключений, когда сделки при соблюдении перечисленных условий не признаются контролируемыми:

  • 1) сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;
  • 2) сделки между лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:
    • — стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;
    • — у них нет обособленных подразделений в других регионах, а также за рубежом;
    • — они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;
    • — у данных организаций нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;
    • — отсутствуют обстоятельства для признания сделок, совершаемых такими лицами, контролируемыми в соответствии с подп. 2—5 п. 2 ст. 105.14 НК.

Основная дополнительная обязанность рассматриваемых налогоплательщиков заключается в необходимости сообщать в налоговую инспекцию по мест}' своего нахождения обо всех совершенных в течение календарного года контролируемых сделках, при условии что сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, выступающими сторонами контролируемых сделок) превышает 100 млн руб.

Соответствующее уведомление представляется в налоговый орган не позднее 20 мая года, следующего за отчетным календарным годом. Форма уведомления утверждена ФНС России и предусматривает указание следующей информации:

  • — отчетный календарный год;
  • — предметы сделок;
  • — сведения об участниках сделок;
  • — суммы полученных доходов и произведенных расходов.

Если первоначально представленное уведомление содержит неполные сведения, неточности или ошибки, налогоплательщик имеет право его уточнить.

Несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 129.4 НК, и влечет наложение штрафа в размере 5 тыс. руб.

Основаниями для проведения налоговыми органами проверки соответствия цен рыночным являются:

  • — уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;
  • — извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;
  • — выявление контролируемой сделки при проведении налоговым органом повторной выездной проверки.

Срок давности для вынесения решения о проведении проверки правильности применения цен два года со дня получения налоговым органом уведомления или извещения. При этом в рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения. Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.

По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев.

При проведении проверок налоговый орган вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные ст. 95—97 НК. Пунктом 2

ст. 105.17 НК предусмотрено, что проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении проверки. Налоговый орган не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год. В случае если у налогоплательщика, являющегося стороной контролируемой сделки (группы однородных сделок), в отношении указанной сделки (группы однородных сделок) за календарный год была осуществлена проверка и по результатам такой проверки было установлено соответствие условий контролируемой сделки (группы однородных сделок) условиям сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в отношении указанной сделки (группы однородных сделок) не могут быть осуществлены проверки у налогоплательщиков, являющихся другими сторонами указанной сделки (группы однородных сделок).

При этом проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период.

В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Проверка соответствия цен сделки рыночным осуществляется с использованием специальных методов, правила применения которых установлены гл. 14.3 НК:

  • — метод сопоставимых рыночных цен;
  • — метод цены последующей реализации;
  • — затратный метод;
  • — метод сопоставимой рентабельности;
  • — метод распределения прибыли.

Если для определения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий контролируемых сделок с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, налогоплательщик применил вышеназванные методы или их комбинацию, налоговый орган при осуществлении налогового контроля в связи с осуществлением сделок между взаимозависимыми лицами применяет метод (комбинацию методов), примененный (примененную) налогоплательщиком.

Применение иного метода (комбинации методов) возможно в том случае, если федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, докажет, что метод (комбинация методов), примененный (примененная) налогоплательщиком, исходя из условий совершения контролируемой сделки не позволяет определить сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Налоговый орган не вправе применять в ходе налогового контроля в связи с совершением сделок иные методы, не предусмотренные НК.

Если по результатам проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло занижение налогов, составляется акт проверки. Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения.

Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК. Однако недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыскана только в судебном порядке.

За неуплату налога в результате применения нерыночных цен ст. 129.3 НК установлена ответственность в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб.

Особые условия контроля определены для крупнейших налогоплательщиков. На основании ст. 105.19 такие организации вправе заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании. Это документ, который регулирует порядок определения цен и порядок применения методов ценообразования в контролируемых сделках.

В соглашении о ценообразовании предусматриваются:

  • — виды контролируемых сделок, в отношении которых заключается соглашение;
  • — порядок определения цен, описание и порядок применения методик ценообразования;
  • — перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;
  • — срок действия соглашения. Отметим, что соглашение не может быть заключено на срок более трех лет;
  • — перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий данного соглашения.

За рассмотрение ФНС России заявления о заключении соглашения о ценообразовании взимается госпошлина в размере 1,5 мли руб.

Если налогоплательщик соблюдает все условия соглашения о ценообразовании, то в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым согласованы в данном документе налоговые органы не вправе начислять налоги, пени и штрафы (п. 2 ст. 105.23 ПК).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >