Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Посмотреть оригинал

Отчет о финансовом положении на дату окончания периода

В стандарте приведен минимальный перечень обязательных статей отчета о финансовом положении компании. Отчет о финансовом положении должен по меньшей мере включать статьи, представляющие следующие суммы:

  • • основные средства;
  • • инвестиционное имущество;
  • • нематериальные активы;
  • • финансовые активы;
  • • инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  • • биологические активы;
  • • запасы;
  • • торговая и прочая дебиторская задолженность;
  • • денежные средства и их эквиваленты;
  • • активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, и активы, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
  • • торговая и прочая кредиторская задолженность;
  • • резервы;
  • • финансовые обязательства;
  • • обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
  • • отложенные налоговые активы и обязательства, как определено в МСФО (IAS) 12;
  • • обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
  • • неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
  • • выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Предприятию следует представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

Аналогичные перечни имеются для отчета о совокупном доходе, для отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.

Данные перечни являются минимальными, поэтому компании должны представлять дополнительные статьи и дополнительные расшифровки исходя из особенностей и специфики деятельности отчитывающейся компании. Например, в обязательном перечне статей отчета о финансовом положении не приведена статья «Гудвилл». Однако если величина гудвилл окажется значительной, бухгалтер может вынести свое профессиональное суждение относительно вопроса о необходимости выделить гудвилл в отчетности отдельной строкой.

Кроме обязательных статей отчетов, стандартом установлена информация, которая может приводиться непосредственно в отчетах или же быть представлена в примечаниях к ним. Например, детальная информация о количестве и номинальной стоимости каждого класса акций акционерного капитала компании может быть представлена либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях к ним.

В отчете о финансовом положении компании или в примечаниях к нему отдельные статьи необходимо детализировать, основываясь на профессиональных суждениях бухгалтера относительно:

  • • характера или назначения соответствующей статьи;
  • • уровня ликвидности активов и срочности обязательств;
  • • различных основ оценки для разных классов статей;
  • • уровня точности профессиональных суждений и расчетных оценок (например, ликвидационной стоимости, размера коэффициента дисконтирования выручки, резервов и т.д.).

Так, например, запасы разбиваются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»: материалы и сырье; товары; готовая продукция; производственные поставки; незавершенное производство.

Таким же образом оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства, начисленные в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; оценочные обязательства по затратам на вознаграждения работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; текущие налоги в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Активы и обязательства непременно представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные. Если в российской отчетности организация осуществляет разделение активов и обязательств исходя из срока их погашения, МСФО содержит детальные указания по отнесению активов и обязательств к «краткосрочным» или «долгосрочным».

Все существенные статьи в финансовой отчетности должны представляться отдельно, а несущественные суммы — в укрупненном виде по однородным группам активов, обязательств и капитала организации.

По общему правилу информация считается существенной, если ее пропуски и искажения могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями отчетности на основе такой информации, представленной в соответствующих видах отчетов. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи отчета, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Действующим стандартом не допускается взаимозачет статей активов и пассивов, а также статей прибылей и убытков, за исключением случаев, предписываемых соответствующими стандартами. Примером исключений могут быть положительные и отрицательные курсовые разницы, текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства по налогу на прибыль, а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые при соблюдении определенных критериев должны быть взаимозачтены.

Некоторые статьи отчета о финансовом положении компании должны быть представлены в нетто-оценке. Например, основные и нематериальные активы отражаются в отчетности за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Запасы отражаются за вычетом сумм резерва под снижение их стоимости, созданного в организации.

В отчете о финансовых результатах компании выручка отражается за вычетом возмещаемых налогов (НДС), а также скидок.

На петто-основе могут отражаться и отдельные виды денежных потоков в отчете о движении денежных средств (например, арендная плата, собираемая от имени владельца недвижимости и передаваемая им).

Стандарт допускает выбор формы отчета о финансовом положении в виде горизонтального или вертикального баланса.

Балансовое уравнение горизонтального баланса можно представить в виде формулы

где A (assets) — активы; Е (equity) — собственный капитал; L (liabilities) — обязательства.

Следует отметить, что российская форма бухгалтерского баланса соответствует горизонтальной модели балансового отчета. Эту же форму применяет большинство европейских стран. В горизонтальной модели статьи отчета, как правило, располагаются в порядке возрастания ликвидности. Примерная форма горизонтального балансового отчета приведена в прил. 4.

Балансовое уравнение вертикального баланса можно представить в виде формулы

Данный формат характерен для стран, придерживающихся англо-американской модели бухгалтерского учета и представляющих финансовую отчетность но системе US GAAP. В формуле заложено экономическое различие двух форматов. Правая часть балансового отчета отражает прирост собственного капитала. Данная модель более удобна для инвесторов, заинтересованных в конечном финансовом результате и вследствие этого в размере получаемых дивидендов. В вертикальной модели статьи балансового отчета располагаются, как правило, в порядке убывания ликвидности. Примерная форма вертикального балансового отчета приведена в прил. 5.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы