Оценка финансовых активов и обязательств

Классификация и оценка финансовых активов. Финансовые активы включают в себя денежные средства, долевые и долговые финансовые инструменты (акции, облигации, опционы, фьючерсы), займы выданные, дебиторскую задолженность (за исключением авансов выданных), а также договоры, предусматривающие право получить денежные средства либо другой финансовый актив.

Финансовые обязательства включают кредиторскую задолженность (за исключением авансов полученных), векселя, кредиты и займы, финансовые инструменты, а также любые договоры, предусматривающие обязательство передать денежные средства либо другой финансовый актив.

Стандарт выделяет четыре основные стадии движения финансовых инструментов:

  • 1) классификация и признание финансовых активов и обязательств;
  • 2) измерение финансовых активов и обязательств;
  • 3) обесценение финансовых активов и обязательств;
  • 4) хеджирование финансовых активов и обязательств.

Классификация финансовых активов строится исходя:

  • • из бизнес-модели использования актива — актив либо удерживается до погашения, либо приобретается с целью дальнейшей продажи или обмена на другие активы;
  • • характеристики актива в отношении денежных потоков, связанных с его использованием. Денежные потоки могут быть как регулярными и фиксированными в рамках договора (например, в случае выдачи займа или кредита), так и нерегулярными, обусловленными рыночными условиями сделки (например, при покупке и продаже ценных бумаг).

В зависимости от этого МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» выделяет два класса финансовых активов: оцениваемых по амортизационной стоимости и по справедливой стоимости.

Финансовый актив оценивается по амортизационной стоимости, если выполняются два условия:

  • • данный актив находится в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание актива для получения соответствующих экономических выгод в виде поступления денежных потоков;
  • • денежные потоки, связанные с ним, являются единичными платежами по основной сумме займа и процентам, а контрактные условия по ним возникли в определенные даты.

Остальные активы относятся к категории активов, учитываемых по справедливой стоимости. К этой категории, как правило, относятся активы, предназначенные для торговли.

Примерами активов, учитываемых по справедливой стоимости, могут быть долевые финансовые активы, а учитываемых по амортизируемой стоимости — долговые финансовые активы.

Финансовый актив должен оцениваться по справедливой стоимости только в том случае, если он уже был оценен по амортизированной стоимости.

Финансовые обязательства классифицируются следующим образом:

  • • обязательства, учитываемые по амортизируемой стоимости;
  • • обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости;
  • • обязательства, возникшие в результате передачи финансового актива, неудовлетворяющего требованиям для прекращения признания, или когда применяется принцип продолжающегося участия;
  • • обязательства по договору финансовой гарантии. После первоначального признания эмитент гарантии впоследствии оценивает ее по наибольшей из сумм, определенных в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», и первоначально отраженной суммы за вычетом, когда это применимо, накопленной амортизации, признанной в соответствии с (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;
  • • обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной[1]. После первоначального признания эмитент подобного обязательства в дальнейшем оценивает его по наибольшей из двух значений — суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», и первоначально отраженной суммы, за вычетом, когда это допустимо, накопленной амортизации, признанной в соответствии с (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Стандарт вводит понятие «гибридный договор», который включает в себя основной договор (непроизводный финансовый инструмент) и производный финансовый инструмент. Особенностью гибридных договоров является то, что они представляют собой комбинированный финансовый инструмент, изменение денежных потоков по которому может определяться как основным договором, так и встроенным в него производным финансовым инструментом. При этом в некоторых случаях производный финансовый инструмент может передаваться отдельно от основного договора, а в некоторых случаях такого права не предоставляется. Это зависит от того, является ли основной договор составляющей частью гибридного договора, финансовым активом, подпадающим под действие настоящего стандарта.

Если основной договор таковым является, то весь гибридный договор учитывается как единый финансовый актив. При этом встроенный производный договор не классифицируется как самостоятельный.

Если основной договор таковым не является, то встроенный производный инструмент классифицируется как отдельный актив, который может быть передан отдельно от основного договора, либо весь гибридный договор отражается как оцениваемый по справедливой стоимости.

Если компания согласно требованиям стандарта должна отделить встроенный (гибридный) производный инструмент от основного договора, но при этом не в состоянии отдельно оценить встроенный производный инструмент при приобретении или па конец последующего отчетного периода, то она должна классифицировать весь гибридный договор как оцениваемый по справедливой стоимости.

Стандарт разрешает переклассификацию финансовых активов в другую категорию только в случае изменения бизнес-модели по управлению финансовыми активами. При этом переклассификация финансовых обязательств запрещена.

В случае переклассификации финансового актива из категории оцениваемых по амортизируемой стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости он должен быть переоценен но справедливой стоимости на эту дату. Разница между балансовой и справедливой стоимостью будет признаваться отдельной строкой в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

В случае переклассификации финансового актива из категории оцениваемых по справедливой стоимости в состав оцениваемых по амортизируемой стоимости справедливая стоимость на дату переклассификации будет его новой балансовой стоимостью.

При первоначальном признании финансовые активы и обязательства, за исключением учитываемых по справедливой стоимости, должны учитываться по справедливой стоимости за вычетом затрат по сделке, непосредственно связанных с приобретением такого финансового актива или обязательства.

После первоначального признания финансовые активы и обязательства учитываются по амортизируемой стоимости с применением эффективной ставки процента либо по справедливой стоимости с отнесением эффекта ее изменения либо в состав прибылей или убытков, либо в состав прочего совокупного дохода — в зависимости от категории, к которой отнесены соответствующие активы и обязательства.

  • [1] Такие обязательства выделены в отдельную категорию и учитываются по справедливой стоимости, а не по амортизируемой.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >